维普资讯 http://www.cqvip.com Ｖａｌｕｅ Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ Ｎｏ．４，２００８ 价值工程２００８年第４期 我国会计准则与国际会计准则的差异分析 Ｔｏ Ａｎａｌｙｓｅ ｏｎ ｔｈｅ Ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ Ｂｅｔｗｅｅｎ Ｃｈｉｎａ’Ｓ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ ａｎｄ Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ 郝丽伟①Ｈａｏ Ｌｉｗｅｉ：郝凤君②Ｈａｏ Ｆｅｎｇｊｕｎ （①山东经济学院，济南２５００１４；②山东聊建集团总公司，聊城２５２０００） （①（Ｓｈａｎｄｏｎｇ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｊｉｎａｎ ２５００１４，Ｃｈｉｎａ；（￣）Ｌｉａｏｃｈｅｎｇ Ｃｏｎｓｔｕｃｔｉｏｎ Ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ，Ｌｉａｏｃｈｅｎｇ ２５２０００，Ｃｈｉｎａ） 摘要：我国新颁布的会计准则与国际会计准则相比。顺应了国际化的要求。体现了一种趋同趋势。但需要明确的是。我国的 会计准则是依据我国的政治、经济、文化等特定的综合因素而制定的，与国际会计准则相比存在着一些差异：因此有必要对存货 准则、合并问题、借款费用以及补助准则等方面的差异进行分析。 Ａｂｓｔｒａｃｔ：ｔｈｅ ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ ｃｏｎｆｏｒｎｌ ｔｏ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓ ａｎｄ ｗｉｌｌ ｇｏ ｔｏ ｃｏｎｓｉｓｔｅｎｔ ｗｉｔｈ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ，ｃｏｍｐａｒｅｄ ｗｉｔｈ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ．Ｂｕｔ ｔｏ ｂｅ ｃｌｅａｒ ｔｈａｔ Ｃｈｉｎａ Ｓ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ ａｒｅ ｅｎａｃｔｅｄ ｂａｓｅｄ ｏｎ Ｃｈｉｎａ Ｓ ｐｏｌｉｔｉｃｓ，ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，ｃｕｌｔｕｒｅ ａｎｄ ｏｔｈｅｒ ｆａｃｔｏｒｓ，ａｎｄ ｔｈｅｒｅ ａｒｅ ｓｏｍｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ ｃｏｍｐａｒｅｄ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ．Ｓｏ ｉｔ ｉｓ ｎｅｃｅｓｓａｒｙ ｔｏ ｍａｋｅ ａ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｏｎ ｔｈｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ｓｔａｎｄａｒｄ，ｍｅｒｇｅｒ，ｂｏｒｒｏｗｉｎｇ ｃｏｓｔｓ ａｎｄ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏｎ． 关键词：新会计准则；国际会计准则（ＩＡＳ）；存货准则；借款费用；补助 Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ；Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ（ＩＡＳ）；ｉｎｖｅｎｔｏｒｙ ｓｔａｎｄａｒｄ；ｍｅｒｇｅｒ；ｂｏｒｒｏｗｉｎｇ ｃｏｓｔｓ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏｎ 中图分类号：１：２３３；１：２３４・５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００６－－－４３ｌｌ（２００８）０４—０ｌ３０—０３ Ｏ引言 我国的会计准则体系日益完善．尤其是新准则的 颁布使得我国会计准则与国际会计准则的协调化程度 进一步提高．国际化趋势也越来越明显。但我国的会计 准则与国际会计准则之间依旧存在着一些差异．下面 通过四个方面的差异分析．进一步了解我国的会计准 则。以便更好的解决工作中的实际问题 国际会计准则要求采用“净价法”．即按照扣除商 业折扣、现金折扣和补贴后的价格确认存货的采购成 本 我国新准则对采购成本中的买价定义为已扣除商 业折扣但包括现金折扣的存货价格：按此规定．可知存 货采购成本是按“总价法”计算。从理论上来说．净价法 确定的采购成本较为真实．而总价法会使存货采购成 本偏高。但我国采用总价法．是根据我国企业目前存货 采用现金折扣赊销方式并不普及．而按照总价法确认 存货采购成本又方便可行这两方面考虑的 【２ ｌ１．４存货间接费用规定不同 １存货准则的差异 １．１存货范围的差异 国际会计准则明确指出存货的范围不包括：在建 工程、金融工具、牲畜、农林产品、矿产品。我国２００６年 新存货准则规定存货的范围不包括：消耗性生物资产， 通过建造合同归集的存货成本。比较而言．国际会计准 则对存货规定的范围比较清楚．也比较容易操作：我国 存货准则规定的存货不包括的范围比较狭窄 川 １．２存货确认的差异 国际会计准则将间接费用分为固定间接生产费用 和变动间接费用。新存货准则和其他会计规范中。都没 有将有关费用按其成本性态进行分类的规定 从内容 上看。国际会计准则对间接生产费用的定义．比我国存 货准则中制造费用的内容要广泛 １．５存货期末计量方法不同 在国际会计准则中．对存货的确认．没有规定相应 的条件 而我国会计准则明确规定．存货在同时满足以 下条件时才能确认．即该存货所包含的经济利益很可 能流人企业；该存货成本能够可靠计量。因此与国际会 国际会计准则允许使用重置成本作为存货可变现 净值的计量基础 而我国２００６年新的存货准则规定对 于企业生产而持有的材料等．只允许企业根据持有的 材料的不同情况，选择合同价格、一般销售价格和市场 价格进而确定存货的可变现净值 １．６存货的披露存在差异 计准则相比，我国对存货确认的条件更具体、更明确。 １．３存货采购成本确认的方法不同 国际存货准则对存货的披露作了三项规定： 作者简介：郝丽伟（１９８３一），女，硕士研究生，研究方向为成本与管理会计。郝凤君（１９８１一）女．本科学历。 ．．１３０．． 维普资讯 http://www.cqvip.com
Ｖａｌｕｅ Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ Ｎｏ．４，２００８ （１）一般情况下应披露六项内容．包括存货计量所 采用的会计．存货的账面总金额．以可变现净值反 映的账面金额．当期确认为收益的存货减记的转回额． 导致存货减记转回的情况和事项．作为债务担保的存 货的账面价值： （２）是存货成本采用后进先出法确定情况下，资产 负债表中列示的金额与有关金额的差额： （３）当期确认为费用的存货成本与收入相对应的 当期的经营成本 另外．对本期确认为费用的存货成本 的内涵也做出了规定 我同２００６年存货准则要求披露的内容为： （１）各类存货的期初与期末账面价值： （２）确定发出存货成本所采用的方法： （３）存货可变现净值的确定依据．存货跌价准备的 计提方法．当期计提的存货跌价准备金额．当期转回的 存货跌价准备金额．以及计提和转回的有关情况： （４）用于担保的存货账面价值 通过差异分析．可 知我国的存货会计准则相比国际会计准则的披露要求 而言更加的完整．更符合报表使用者的要求。Ｉ３１ ２企业合并方面的差异 ２．１合并的范围不同 我国企业会计准则与国际会计准则存在众多差 异．而其中差异最大的是在合并的范围方面 国际会计 准则中的合并既包括一个企业被另一个企业购买．也 包括难以辨别谁是购买者的这样一种不常见的股权联 合 我国新会计准则中规定企业合并分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并．不包括两方 或者两方以上形成合营企业的企业合并 而新会计准 则专门对同一控制下的企业合并进行界定 ２－２企业合并的会计处理方法不同 国际财务报告准则规定所有的企业合并采用购买 法核算．而根据ＩＡＳ２２规定在某些情况下可采用的权 益结合法现在不再允许使用 而新准则对于一项企业 合并业务．首先判断其是属于同一控制下的企业合并． 还是非控制下的企业合并．．对于同一控制下企业合并 采用类似权益结合法处理．但并没有规定采用这一合 并方法下严格的条件。例如合并方必须持有被合 并方股权９０％以上：同时新准则规定．合并方应以取得 被合并方所有者权益份额或被合并方账面价值（吸收 合并或并股合并）．长期投资初始投资成本或账面价 值．长期股权投资的初始投资成本或账面价值．与合并 方支付的资产及所承担债务账面价值或发行股份的面 值总额或支付合并对价账面价值的差额．调整资本公 积．资本公积不足够冲减的．应调整留存收益 ｆ４Ｊ 通过上述差异分析可知．新企业合并准则没有完 全照搬国际准则．它充分考虑了我国国情．最突出的是 在我国企业合并实务中．出现了不少企业合并均为同 一控制下的企业合并．如果将同一控制下企业合并排 价值工程２００８年第４期 除在准则适用范围之外．将无法真正解决我国会计实 务中出现的问题．因此我国新准则的规定符合我国企 业现阶段实际情况．有利于企业发展和壮大 ３借款费用准则的差异 ３．１借款费用的范围不同 国际借款费用准则规定．为取得某项符合条件的 资产而进行的筹资安排可能使主体获得借人资金．并 在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之 前．承担相关的借款费用。在这种情况下，有些资金常 常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投 资 在确定本期应予资本化的借款费用金额时．自这些 资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除 而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其 用于短期投资所获得的投资收益 ３－２会计处理方法不同 国际会计准则中规定．对于符合条件资产的借款 发生的借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本 化．作为资产成本：对于一般性借款用于符合条件的资 产上．采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用 的金额 而我国２００６年新修订的借款费用准则采用资 产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化 金额．资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加 权平均数求得 如果是一笔借款．资本化率就是这种借 款的利率 ３．３规定期限不同 《国际会计准则第２３号一借款费用》规定，在为使 资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准 备活动发生较长的中断期内．可能发生借款费用 这些 费用属于持有部分完工的资产而发生的费用．因而不 具备资本化的条件．应暂停资本化 但未规定较长中断 期的时间界限 我国借款费用准则明确规定这一期限 为超过３个月 ４补助准则的差异 《补助》准则是新出来的一项准则，原来 的准则体系中并没有这项准则．仅仅是在２０００年发 布的《企业会计制度》对补贴收入作了相关规定 比较新会计准则中的补助准则与国际会计准则的 第２０号补助会计和援助的披露．可以看出它 们的主要差异在于定义、分类、处理方法。 ４．１定义存在差异 国际会计准则中对补助的定义是指通过 向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种 条件进行有关经营活动的援助 新会计准则中补 助的定义是指企业从无偿取得货币性资产或非货 币性资产．不包括作为企业所有者投入的资本 我国新会计准则对援助没有做出规定．从定义可 以看出 相对我国会计准则而言．国际会计准则的范围 比较大 １５１ ．．１３１．． 维普资讯 http://www.cqvip.com 价值工程２００８年第４期 浅议河南省绿色会计的构建 Ｔｏ Ｄｉｓｃｕｓｓ ｏｎ Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｎｇ ｏｆ Ｈｅｎａｎ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ Ｇｒｅｅｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 纪亚莉Ｊｉ Ｙａｌｉ；梁丽娟ｌｉａｎｇ Ｌｉｊｕａｎ （河南理工大学经济管理学院，焦作４５４０００） （Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，Ｈｅｎａｎ Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｊｉａｏｚｕｏ ４５４０００，Ｃｈｉｎａ） 摘要：河南省经济迅速发展的同时，环境资源的不足现象也越来越严重。为了提高人们合理有效使用资源的意识．实现河 南省的可持续发展战略．文章仅就绿色会计的基本概念、产生的原因．我国绿色会计发展的现状及河南省绿色会计的构建等问 题进行简单探讨 Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｈｅｎａｎ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ ｅｃｏｎｏｍｙ ｒａｐｉｄ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ａｔ ｔｈｅ ｓａｍｅ ｔｉｍｅ，ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｉｎｓｕｆｉｆｃｉｅｎｔ ｐｈｅｎｏｍｅｎｏｎ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ｉｓ ａｌｓｏ ｓｅｒｉｏｕｓ．Ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｅｎｈａｎｃｅ ｔｈｅ ｐｅｏｐｌｅ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｕｓｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｃｏｎｓｃｉｏｕｓｎｅｓｓ，ｒｅａｌｉｚｅｓ Ｈｅｎａｎ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ＇ｓ ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔａｌ ｓｔｒａｔｅｇｙ，ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ｏｎｌｙ ｔｈｅ ｒｅａｓｏｎ ｗｈｉｃｈ ｏｎ ｔｈｅ ｇｒｅｅｎ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ’Ｓ ｂａｓｉｃ ｃｏｎｃｅｐｔ，ｐｒｏｄｕｃｅｓ， ｔｈｅ ｐｒｅｓｅｎｔ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｈｅｎａｎ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ ｇｒｅｅｎ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ ｗｈｉｃｈ ｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ ｇｒｅｅｎ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ ｄｅｖｅｌｏｐｓ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｓ ａｎｄ ＳＯ ｏｎ ｔｈｅ ｑｕｅｓｔｉｏｎ ｃａｒｒｉｅｓ ｏｎ ｔｈｅ ｓｉｍｐｌｅ ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ． 关键词：绿色会计：中原崛起；经济：构建 Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｇｒｅｅｎ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｔｈｅ ａｒｅａ ｓｏｕｔｈ ｏｆ Ｙｅｌｌｏｗ Ｒｉｖｅｒ ｒｉｓｅｓ；ｅｃｏｎｏｍｙ；ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｓ 中图分类号：Ｆ２３Ｏ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００６－－４３１ｌ（２００８）０４－０１３２—０３ ０引言 改革开放３０多年来．特别是近年来在中原崛起的 宏观环境下．河南省经济社会取得了长足发展．经济实 映和控制社会环境资源．对建设生态河南、富民强省、 保持经济社会发展后劲都具有重要的作用。 １绿色会计概念及其产生的原因 绿色会计是将会计学与自然环境相结合．以货币 为主要计量单位。以有关的环境法律、法规为依据。来 研究经济发展与环境资源之间的关系．并运用专门的 方法．对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行 确认、计量、揭示、分析。以便为决策者提供环境信息的 一力不断增强．人民生活水平有了明显提高。但同时也应 看到．河南省是一个经济欠发达的省份．且是一个资源 开发和利用的大省．在经济社会发展的情况下。生态环 境的支撑和保障明显不足．生态环境１３益成为影响中 原崛起的关键因素之一 为保护生态环境而研究生态 环境的成本和价值．提供生态环境变化会计信息的绿 色会计的创建也势在必行。其核心是用会计来计量、反 种会计理论和方法 作者简介：纪亚莉（１９８２一），女，河南许昌人，硕士研究生，研究方向为财务管理。梁丽娟（１９６５一），女，河南焦作人，教授，注册会计师，研究 方向为财务管理。 Ｎ ； ； Ｎ ； ＝ ； ； ＝ ＼ ； ＝ ＝ ！＝ ＝ ； ＝ ＝ ＝ ４．２分类不同 《国际会计准则第２０号一补助的核算与 援助的披露》分为与资产相关的补助和与收益相关的 补助两类。《国际会计准则第４１号一农业》分为有条件 的补助和无条件的补助两类 新会计准则规定补 助分为与资产相关的补助和与收益相关的补 助。可见国际会计准则与新准则基本是相同的．只是国 际会计准则在农业方面对补助做了补充分类。 ４．３会计处理方法不同 计入当期损益．这是中国会计准则与国际会计准则的 实质性差异。 参考文献： 【ｌ１卢书萍：《看我国新会计准则与国际会计准则的几点不同》 【Ｊ】；《北方经济）２００６（６）。 【２】郭漫勤：《我国存货新旧会计准则与国际存货会计准则的比 较研究》【Ｊ】；《云南财经大学学报》２００７（４）。 【３】徐爱莉、张洪源：《新会计准则与国际会计准则的比较研究》 【Ｊ】；《会计之友）２００６（８）。 【４】吴正晖：《新会计准则与国际会计准则比较分析》【Ｊ】；《财会园 地）２００６（９）。 国际会计准则对补助采用全面收益法．规定 凡是给的无论是现金补助还是非现金补助．都应 算作当期损益。而我国规定．对研发拨款等文件明确会 计处理方法的．应从其规定进行处理．没有特殊规定的 １３２—． 【５】郭永清、高伟：《我国会计标准与国际会计标准的差异分析及 国际趋同的思考》【Ｊ１；《会计研究）２００４（５）。 ［６】《中华人民共和国财政部．新企业会计￣ｌ１］｝［Ｓ］；２００６．０２．１５。 ．．
