随着经济改革的推进，我国的 会计管理发生了很大的变化，由以所 有制和行业会计制度为主的管理，逐 步过渡到以会计准则为指导，由企业自行 设计内部会计制度的管理。在社会化 大生产中，内部控制作为企业生产经营活 动的自我调节和自我制约的内在调节机 制，处于企业中枢神经系统的重要位置。 而在企业内部，会计工作又是企业经营管 整，维护社会主义市场经济秩序，促进社 理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、 扎实有效的实践基础作支撑，因此，实践 物等几乎全部经济业务都要经过会计这 中企业内部控制制度不健全、不规范的问 会主义市场经济健康稳定发展起着十分 个中间环节转换为会计信息，因此会计人 题还是比较普遍存在。为了改善企业经营 重要的促进作用。 企业内部会计控制的作用和职能 员能够全面地掌握企业的各种经济活动 管理，提高企业经济效益，确保经济安全，一、１、保证会计法律和方针、在企业 和财务状况。在企业经营管理中，内部会 必须按照会计准则和会计控制规范的规 合理、适用的企业 内部的贯彻执行。国家的和法规是企 计控制又是企业内部控制的重要组成部 定和要求，建立起科学、 业合法经营的先决条件。企业只有建立起 分，在企业经营管理中发挥着不可替代的 内部会计制度，从而加强内部会计控制， 健全的内部会计控制制度，才能真实完整 作用。然而，由于在我国企业管理中系统 对形成完善的内部牵制和监督制约机制，地贯彻内部会计控制制度的时间很短，而 规范单位会计行为，保证会计资料真实完 地反映企业的经营情况，保证企业各项会 且既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏 整可靠，消除隐患，保护企业资产安全完 计信息的采集归类和记录都符合会计法 取模块，提取出计算各种比率所需要的财 ３、成员权限分配。由于不同的成员进 的具体数据。 务数据。在这里涉及到以下问题：（１）供应 行自身企业决策时所需要的财务信息不 （三）网络营销的考核实现问题 对于 链中谁来承担供应链指标的具体分析和 同，而且单个成员内部不同级别的工作人 这一问题的解决主要通过以下三个步骤： 分析结果的改进；（２）供应链中各组织是 员应该具备的访问权限也应有所划分，动 １、考核期间内营销成本的归集；２、考核期 否愿意提供真实的数据，即数据的真实性 态联盟背景下的会计信息系统需要对这 间内销售业绩的归集；３、考核期间内营销 问题；（３）指标的考核标准——即指标值 大小具体是多少才符合发展需要。 一权限作出明确的规定。 成本与销售业绩的逻辑关系，历史营销支 当前，大多数会计信息系统一般并不 （二）快速反应的功能实现问题。企业 出对考核期问销售业绩的影响。 ２、二次对接接口。在使用相对较为经 在面对临时性需求、临时性偏好变动等临 济的成本建立了一个能够实现联盟快速 时性问题时，只有做出快速的有效反应才 提供营销考核数据的支持，要想实现这一 反应的相对完善的会计信息系统，接下来 能够在竞争中胜出。一般来说，反应企业 功能，应该开辟可设定考核期间的成本归 便要考虑另一个关键问题，即一些临时性 临时性变动的数据，诸如某一产品款式销 集以及业绩归集，这些在技术上都不难解 供应链的联盟是动态的，随着需求的消退 售成绩、产品搭配偏好的变动，以及市场 决，最关键的是如何通过以上数据对两者 会解体，但需求是不断涌现的，新的联盟 某类产品价格的迅速变动等都是由零售 的逻辑关系做界定，这可以借助于数据挖 还会成立，在建立联盟内部会计信息系统 商掌握的，基于供应链管理的思想，生产 掘技术构建常规及修正模型，再由计算机 时需要考虑在新的联盟成立时这一系统 商必须与零售商进行信息沟通才有可能 进行关联分析之后提供参考意见。 能否实现新联盟内部的快速对接，以节省 获取最高的利润。这反映到会计信息系统 二次投资成本。这可以通过两种途径来应 上，生产商应该可以通过其所使用的系统 （作者单位：山东财政学院会计学院） 对：（１）明确接口技术标准——国家通过 及时获取相关变动数据才可以做出科学 主要参考文献： 出台相关的技术性标准来明确供应链各 合理的财务管理决策。具体涉及到两个问 ［１］陈娅娜，鞠颂东．敏捷供应链下库存管 组织会计信息系统的接口标准，或者通过 题：一是快速反应通道与操作权限——即 理的财务影响…．物流科技，２００８．５． 行业协会的自律性标准来对其进行约束： 供应链当中各单位中哪些人负责快速反 ［２］张琪．基于供应链管理的会计信息系 （２）软件开发商的接口程序开发——在各 应小组的建立，快速小组当中的成员可以 统的设想［Ｊ】．会计之友（下旬刊）， 组织在进行二次结合时，对其所使用的系 享受哪些数据的浏览权限：二是快速市场 ２００８．４． 统进行分析，由软件开发商来对二次对接 反应的财务化转换——基本数据的分解 ［３】曹军．论供应链管理下新会计信息系 提供接口程序服务，但这种做法成本较 及会计信息系统除了体现上述数据之外 统的构建［Ｊ］．天津财经大学学报， 高，效率较低 还应该能够提供相关财务（主要是成本） ２Ｏ０７．】Ｏ． 《合作经济与科技》２０１０年１２月号下（总第４０７期） 国 的规定，有利于国家会计法规和的落 济管理模式，机构设置层次较多，信息沟 批控制制度，岗位分离，禁止越权处理会 实和执行。 通不畅，效率低下。在财务部门内部岗位 计事务。实施岗位责任制和内部稽核制 ２、维护企业资产和资源的安全完整。 的设置上，存在职责不清，～人负责多个 度，通过程序控制、手续控制和凭证编号、 只有建立有效的内部会计控制制度，才能 岗位的业务，对于财务授权制度没有明晰 核对等措施，使经济业务和会计处理得以 正确真实地记录各项资产和资源采购、使 的规定，造成会计数据造假严重，企业捏 相互联系、相互制约。建立会计凭证的编 用和报废的全过程，及时分析研究，减少 造数据、假账真做的现象大量存在，尤其 制、审核和保管制度，并强化相关规章制 资源的浪费，有效地维护企业资产的安全 上市公司为达到上市目的大量造假，虚构 度的执行，对那些违反内部控制制度的员 完整。 利润，严重损害了广大股民的利益。会计 工应当严格按照企业有关控制规定进行 处理。 ３、减少企业经营风险。企业只有建立 信息严重失真，会计诚信严重缺失。 有效的内部会计控制制度，才能防范企业 ３、内外部监督机制不完善。实际工作 ３、强化内外部监督。企业应建立 的经营风险和财务风险。通过各个环节的 中，企业内、外部的监督检查多流于形式， 的内部审计部门，对内部会计控制制度的 控制，将企业的综合风险降到最低，即也 除内部审计的不规范外，监督和社会 落实和执行进行定期审计，并直接对领导 是一种变相的盈利，从而提高企业的经济 监督也严重缺失。财政和税务部门由 者负责。内部审计是内部控制的一种特殊 效益。 于编制及经费的，监督力量薄弱，很 形式，是对其他内部控制的再控制，它可 总之，企业内部会计控制是企业为了 难发挥对企业会计资料监督检查的作用。 帮助管理当局监督其他控制和程序 确保有关法律法规和规章制度及单位经 执行社会监督的中介机构大都以追求经 的有效性，为改进内部控制提出建设性意 营管理方针的贯彻执行，保护企业资 济利益为目标，多数情况下会曲意迎合企 见。内部审计部门应对企业资产运用的有 产安全、完整，提高会计信息质量，实现企 业，很难做到公正。 业经营管理目标而制定和实施的一系列 效性以及财务资料的可靠完整性进行审 ４、企业信息系统与实际内部控制程 核。内部审计不仅可以及时发现并消除企 方法、措施和程序。企业主要利用以财务 序不协调。网络技术的高速发展与广泛应 业内部控制方面的漏洞，还能有助于减少 会计信息为主的经济信息来控制、调节、 用改变了企业生存环境与管理理念，拓宽 会计信息失真。在加强内部审计的同时， 计划、制约和引导经营活动。因此，企业内 了企业内部控制的范围和内容，但同时也 也应强化外部审计。改革开放以后，我国 部会计控制制度的完善对于企业的发展 给企业内部控制工作带来了前所未有的 的会计法规初步健全，已形成以《会计法》 具有重要的意义。 挑战。实际工作中，有些企业盲目上马网 为核心的法规体系。但从外部监督体系 二、企业内部会计控制现状 络信息系统，而实际经营管理与内部控制 看，还应该加强企业的外部监督体系。 ４、强化网络信息系统与企业内部控 我国企业内部控制理论的引进和研 并没有实现规范化和程序化，导致网络管 究起步较晚，尚未真正形成整体构架及评 理信息系统与管理、控制情况相脱节，造 制的适应性，提高网络信息系统安全性。 价体系。２００１年财政部发布了货币资金、 成企业经济效率低下；一些企业虽然内部 企业应根据网络环境下内部会计控制的 采购与付款、销售与收款、工程项目试行 控制已经实现规范化和程序化，但财务会 要求，从企业实际情况和需要出发，合理 制度，我国企业内部会计控制逐步得到规 计等信息系统不够先进、安全、全面，或者 配备网络管理软件，同时明确各个电脑操 范，但该制度在实践中存在着诸多问题。 财务信息系统没有及时升级和更新，导致 作岗位的职责和权限。例如，对于会计信 １、企业内部会计控制意识薄弱。受传 内部会计控制制度失去应有的控制和监 息处理和会计信息输出的控制，对于各个 统经营模式的局限，大多数企业管理层对 督作用。 内部会计控制的重要性认识不足，基本停 留在会计就是记账这样的认识阶段，对建 三、完善企业内部会计控制的措施 财务人员的授权控制，以及对于财务软件 的加密处理。同时，在实践中企业应加强 可以看出，就我国目前来说，对内部 １、提高内部控制意识，健全内部会计 对于财务人员会计电算化的培训。 立内部会计控制制度重视不够。大多数企 控制机制。企业管理者应对内部会计控制 业未确立明确的内部会计控制制度，有些 的作用有充分的认识，认识到内部会计控 控制的认识和执行是参差不齐的。在新形 企业虽然制定了内部会计控制制度，但在 制在企业人、财、物及企业经营管理中的 势下，必须高度重视单位内部会计控制建 实践中形同虚设，执行力很差。 作用，切实把建立有效的企业内部会讨‘控 设问题，强化单位内部涉及会计工作的各 ２、企业部门间信息不对称，内部机构 制作为重点工作来抓。实践中，企业管理 项经济业务及相关岗位的控制，并加强内 和岗位设置不合理，会计信息造假严重。 者应对照《内控控制基本规范》的要求，从 外部审计，提高内部会计控制的效率和效 我国企业实践中，普遍存在着各个部门间 企业自身实际情况出发，制定并不断完善 果，从源头和制度上保证经济活动的有效 协调重视程度不够，各个部门自成体系， 适合本企业的内部会计控制制度。 都从本部门利益出发，缺乏沟通，缺乏各 进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正 ２、提高会计人员业务水平和职业道 错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 个部门相互之间工作的衔接、监督和ｊ监 德水平，加强会计系统控制。实践中，要严 完整，提高会计信息质量。 控 在机构设置上，有的单位沿袭计划经 格执行不相容职务相分离制度和授权审 （作者单位：山西省晋东南会计学校） 《合作经济与科技》２０１０年ｌ２月Ｇ－Ｔ（总第４０７期）
