国有企业绩效评价方法浅析

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《经济师》2007年第9期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　●企业研究

　　摘　要:文章采用归纳、对比和推演方法,对企业绩效评价诸方法进行分析与评价。通过揭示国内外企业绩效管理的发展趋势,为正面临国际竞争的国有企业提供改进绩效管理和评价的思路与方法。

关键词:绩效　绩效评价　国有企业中图分类号:F272.5　文献标识码:A文章编号:1004-4914(2007)09-213-02

国有企业绩效评价方法浅析

●郗蒙浩　赵玲玲　王惠彦

资却过少。第三,由于目前会计系统是以历

史成本和权责发生制为基础,财务基础数据往往难以反映企业的真实价值,同时又容易产生利润操纵问题,从而得出的财务指标容易扭曲,以此为依据进行的业绩评价往往有失公允。最后,传统财务评价方法过分看重财务业绩的可直接计价因素,从而忽视了像市场占有率、创新、质量和服务以及雇员的培训这类不可直接计价的非财务因素,而这些非财务因素对企业来说是至关重要的。

2.战略性经营业绩评价方法。近些年来,国际上出现了一些较为成熟的战略性经营业绩评价方法。

(1)克罗斯和林奇的业绩金字塔。KelvinCross和RichardLynch提出了一个把企业的总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价系统。为了凸现战略性经营业绩评价中总体战略与业绩指标的重要联系,他们设计了业绩金字塔。在业绩金字塔中,公司总体战略位于最高层,由此产生企业的具体战略目标,战略目标的传递呈多级瀑布式,向企业组织逐级传递,直到最基层的作业中心。制定了战略目标,作业中心就可以开始建立合理的经营绩效指标,以满足战略目标的要求,然后,这些指标再反馈给企业高层管理人员,作为企业制定未来战略目标的基础。

业绩金字塔着重强调了组织战略在确定业绩指标中所扮演的重要角色,揭示了战略目标至上而下和经营指标至下而上逐级重复运动的等级制度。这个逐级的循环过程揭示了企业的持续发展能力,为正确评价企业业绩有十分重要的意义。业绩金字塔模型最主要的缺点是在确认组织学习的重要性上的失败,而在竞争日趋激烈的今天,对组织学习能力的评价却尤为重要。这正是虽然该模型在理论上已经比较完善,但在实际工作中利用率偏低的主要原因。

(2)卡普兰和诺顿的平衡记分卡。由RobertKaplan和DavidNorton提出的均衡记分卡作为一种绩效考核体系对公司战略的实施具有重要作用,提供了一个关注关键管理过程的框架。平衡记分卡是围绕企业战略目标制定的对企业各个部门的综合考核体系,它把企业的战略转化为具体的目标,不仅对业务、业务单元、业务流程,而且对员工个人均可设计相应的平衡记分卡。平衡记分卡对经营业绩的评价是基于企业战略的制定实施的评价过程,既考核了企业过去的绩效,又评估了企业未来的发展潜力和竞争实力。

(3)斯特恩・斯图尔特咨询公司的EVA系统。EVA系统是美国纽约斯特思・斯图尔特咨询公司所提出的一种业绩评价与激励系

统,它的目的在于使公司经营者以股东价值最大化作为其行为准则,积极谋求企业战略目标的实现。EVA(EconomicValueAdded)即经济增加值,是指一定时期的企业税后净利润与投入资本的资金成本的差额,用于衡量企业财富的增加量。与传统的绩效评价体系相比,EVA系统具有鲜明的特点和明显的优越性:第一次有了共同的绩效评价语言,可以使企业的各种相关利益集团对企业财务目标取得一致性看法,从而有利于企业财务管理体系的协调和统一,有利于避免财务决策与执行之间的冲突,促进企业战略目标的更好实现。

在业绩评价方法的发展中,信息技术起了十分重要的作用。近年来,更多的企业在重新考虑应该如何评估本企业的业绩。人们普遍认为,传统的单一财务评价体系,是信息技术手段落后的工业时代的产物和必然,在世界经济全球化的信息时代已显得力不从心。信息时代信息技术的发达使得战略性经营业绩评价成为可能和必要。应该说,以上为实现企业战略目标而设计的业绩评价模型不可避免有这样或那样的缺陷,但是,实施战略性经营业绩评价必将成为企业业绩评价发展的必然趋势。

三、企业绩效评价在国内外的实施方式1.国外企业绩效评价实施方式。对企业的经营业绩进行评价,在西方国家已出现了100多年,成为市场经济国家监督约束企业的重要手段。在国外,企业评价大致可分为两种方式:一种是以社会中介机构为主体,以社会所有类型企业为评价对象的社会评价;另一种是以部门为主体,以企业为对象的评价。

国外的评价主要是对企业的绩效评价。对企业的经营绩效评价始于20世纪60年代末,较早的是法国,进入80年代,其他国家也陆续开展这项工作。20世纪70年代末,一些国家的企业效益低下、经营水平不高,因经营者报酬过低造成经营人才流失以及企业只重视计划指标完成而忽视对效益和市场目标的追求等问题较为普遍。针对上述问题,韩国、日本、巴基斯坦、新西兰等国家和地区,先后实施经营绩效评价制度。新制度的实施,加强了外部监督,有效地促进了企业经营管理的改善和经营效益的提高。

2.我国国有企业绩效评价实施方式。改革开放以前,我国对企业经营效益的评价称为考核,侧重对工业经济的运行效果进行考核。主要考核指标是企业的生产产值、企业规模和产品产量等,这种以“实物产量”为主体内容的考核方法是将企业的年终完成结果与年初计划比较,以此确定企业经营成果。

一、企业绩效评价的作用与含义

1.企业绩效评价的作用。根据代理理论,企业是一个由契约构成的组织,所有者是委托人,董事和经理人是代理人。由于委托人与代理人的目标函数不同,利益存在对立,在信息不对称的情况下难免会出现道德风险与逆向选择问题,而使企业利益受到损失。因此,对代理人进行监督与激励是降低代理成本、保护委托人利益的有效途径。选择或制定一个正确、合理的业绩评价方法对代理人的业绩进行评价,是企业激励机制的一项重要内容,对完善公司控制结构具有重要意义。

2.企业绩效评价的含义。企业绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。因此,企业绩效评价包括了对企业经营效益和经营者业绩两个方面的评判。

企业绩效评价是在会计学和财务管理的基础上,运用计量经济学原理和现代分析技术而建立起来的剖析企业经营过程、真实反映企业现实状况、预测未来发展前景的一门科学。具体来讲,企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法,采用特定的指标体系,对照统一的评价标准,按照一定的程序,通过定量定性对比分析,对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩,做出客观、公正和准确的综合评判。

二、企业绩效评价方法及其对比分析1.传统的业绩评价方法。传统的业绩评价方法所用的评价指标基本上都是财务指标,主要有净收益、投资报酬率、剩余收益和现金流量等。选用财务指标最大的优点在于其可以量化,且操作方便。财务指标的数据来源于会计系统,取得比较方便,可信性比较高,能够对企业战略和经营策略的结果进行量化而总括地评价,评价结果具有较强的公信力。然而,该方法存在局限性。首先,传统的业绩评价多采用会计收益和会计收益率方法,认为扣除了债务成本的会计利润就是权益资本增值,而忽略了权益资本的机会成本,因此不能客观地反映经营者的业绩。其次,该方法可能会使经营者过分地注重短期财务成果,使公司不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资,弱化了追求长期战略目标的动力,以致于可能使企业在有关短期业绩方面投资过多,而在长期的价值创造方面投

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《经济师》2007年第9期●企业研究　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

企业并购成本效应分析

●张兴礼

　　摘要:并购在企业发展中具有重要的作用,有助于企业规模经济效

益的实现,改进目标企业的管理。企业要综合考虑并购所带来的正面及负面效应,否则有可能使企业陷入经营困境。

关键词:并购动因　交易成本　管理成本　均衡分析中图分类号:F275.3　　文献标识码:A文章编号:1004-4914(2007)09-214-02企业并购是企业实现扩张和增长的一种方式,一般以企业产权作为交易对象,并以取得被并购企业的控制权作为目的,以现金、证券或其他方式购买被并购企业的全部或者部分产权或资产作为实现方式。在企业界,并购被认为是增强企业核心竞争力、降低交易费用、分散经营风险、迅速做大做强的有效途径。当前,企业并购已经成为全球性资源重新配置最有效、最灵活的方式,每年全球发生的并购案数10万起,涉及金额数万亿美元。

一、企业并购的动因分析

1.追求规模效益。企业并购的可行性常常是由于参与并购的企业双方规模效益的增加,当一个企业能更有效地完成两个企业的生产职能时,就存在规模效益。如2001年并购金额达235亿美元、名列全球十大并购案的惠普与康柏合并案,惠普公司是一家以生产性能优异的个人打印机、扫描仪、绘图机、个人计算机以及网络产品,年销售收入400亿元的大型公司;而总部设在美国休斯敦的康柏电脑公司是全球改革开放以后,曾推行以利润承包为主的承包经营责任制,考核指标主要是利润完成情况和上交利润情况,考核方法是实际完成情况与承包指标对比,从而确定经营业绩。

可以说,企业绩效评价是我国经济转轨过程中诞生的新事物。改革开放以来,我国国有企业经历了利润包干、利改税、承包经营责任制和建立现代企业制度等改革历程。随着我国社会主义市场经济的建立,管理职能的逐步转变,企业开始走入市场,现代企业制度的完善,企业成为了的法人实体。这样传统的管理方法已不适应经济发展的需求,积极推行企业绩效评价制度,借鉴国外在市场经济条件下对企业监督管理的成功经验,及时转变企业管理方式,成为我国经济发展的客观需要。

四、我国国有企业绩效评价的思路与方法分析

综合分析,笔者认为适用于我国国有企业绩效评价的方法与实施手段应具有以下特征:

第一,绩效管理与评价目标从一元向二元发展。国有企业的绩效管理以国有资产监管为首要目标,但市场经济的发展将推动这种目标的演进,产生另一个过渡目标,这就是个体投资者的价值最大化,其基本动因是资本市场的发展。20世纪90年代初,我国证券交易所正式成立,从此,我国企业能在更广阔的资本市场上进行资金融通,更重要的是,企业的股权将部分地掌握在分散的个体投资人手中,这些个体投资人便成为企业的股东,对企业的经

第二大计算机公司,在开发和销售计算机软硬件、网络和通信产品等领域是业界的佼佼者,在个人计算机产业方面更是占据着毋庸置疑的垄断地位。两家公司之间合并,就在于应用硬件日益大众化,业界合并浪潮不断的情况下进行的,两家公司具有相同的生产职能,合并后明显提高了企业的规模效应。

2.改善目标企业的管理。如当年的深圳康佳电子公司收购了全国很多的电视机生产企业,将康佳公司的研发能力、管理优势、企业文化、销售渠道植入被收购企业,使被收购的企业很快扭亏为盈。

3.联合互补性资源。如中国最大的电脑制造商联想集团收购美国IBMPC部门。联想以总计12.5亿美元收购IBM全球的台式、笔记本电脑及其研发、采购业务,收购后成为年收入超过百亿美元的世界第三大PC厂商。IBM的销售人员在全球向企业客户销售了数百万台个人电脑,IBM希望继续能够从这些电脑的售后服务和融资业务中获利。而联想集团希望通过收购全球第三大个人电脑制造商来获得规模效应,同时IBM的品牌及其客户群对联想集团也是一笔财富。根据协议,新的联想集团在5年内有权使用IBM的品牌,并完全获得商标及相关技术,联想收购了IBM的个人电脑业务后,公司规模、研发能力、品牌号召力和销售能力都将得到大幅度提高,有力地提升了自己的市场竞争能力和盈利能力。

4.减少竞争对手,弥补自己的弱势。国美是目前国内最大的家电连锁店,拥有多达426家门店,2005年销售额超过498亿元人民币;永

随着评价制度的逐步规范以及市场经济体系的不断完善,特别是随着企业投资结构的日益多元化,企业绩效评价工作,将如同社会审计、资产评估一样,逐步由部门操作过渡到由委托评价和由社会中介机构实施评价,同时也成为许多国有企业进行自我监督、谋求自身发展的一种必不可少的内部管理机制。

五、结论

本文对现有的企业绩效评价方法进行分析与评价,对国内外企业评价绩效的实施方法进行了对比分析,在此基础之上,结合国有企业的特点,指出适合于我国国有企业的评价思路与方法,为正面临国际竞争的国有企业改进绩效管理与评价提供有益参考。

参考文献:

1.郭咸纲著.西方管理思想史(第二版).经济管理出版社,2002

2.财政部统计评价司编.企业绩效评价工作指南.经济科学出版社,2002

3.[美]彼得・F・德鲁克等著.公司绩效测评(第二版).中国人民大学出版社,2000

4.加里・阿什沃思[英]著.整合绩效管理.电子工业出版社,2002

5.安德列・A・德瓦尔著.绩效管理魔力.上海交通大学出版社,2002

(作者单位:防灾科技学院　北京　100000,山西省图书馆　山西太原　防灾科技

(责编:若佳)学院　北京　100000)

营管理享有相应的监督权。因此,企业必须通

过对股东负责、提高股东价值来实现企业绩效的改善,只有这样,才能最终达到国有资产保值增值的目的。所以,随着我国越来越多的企业上市融资,国有企业绩效管理与评价的目标将呈现出既服务于国家,又服务于分散的股东的二元目标模式。

第二,从直接采用财政部绩效评价体系向借鉴国际先进绩效管理体系发展。国外先进的企业管理与评价方法是在几百年市场经济发展过程中逐渐总结和发展基础上形成的,而我国社会主义市场经济建立至今仅仅20余年,同时由于计划经济的影响,使不少国有企业面向市场经济的管理还相当落后,这可以用“路径依赖”原理来解释。但我国加入WTO以后,国有企业管理不仅要努力适应市场经济,摆脱历史包袱,而且必须尽快向国际标准靠拢,求得生存和发展。所以,作为企业管理一个重要部分的绩效管理也将更多地借鉴平衡计分测评法等先进的管理办法,结合系统论、控制论和信息论等方,设计更加科学的财务指标体系,建立更有效的企业战略思想,通过不断提高股东价值实现国有资产保值增值的目的。

第三,绩效管理与评价理念从直接从国外学习到融合企业内部文化。实践证明,仅仅简单引进他国的方法是行不通的。文化将是影响企业管理效果的一个重要因素。民族文化,是民族历史的延续;企业文化是特定民族文化的缩影。

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