论企业会计的内部控制

摘 要

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。

关键词:内部控制 内部会计控制 存在问题 控制方法

正文 ：

一 什么是内部控制 1. 内部控制的意义 2. 内部控制的目标

3. 企业会计内部控制的局限性

二 如何克服企业会计内部控制的局限性 1、 建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。

2、完善内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下,所有权与经营权分离3、 加强对关键点和关键环节的控制 4、加强对人力资源的管理 5、发挥内部审计的作用

三 内部控制的发展

1． 企业会计内部控制的发展阶段

2． 企业会计内部控制的最新发展：内部控制框架的深化 3． 企业会计内部控制新发展的启示

参考资料

百度百科 什么是企业的内部控制

内部控制理论的发展对我国企业建立健全内部控制的启示 - 中国会计网 COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示

开题报告

河南财政税务高等专科毕业论文（设计）开题报告书

学校

毕业论文 （设计）题目 学生 姓名 马林泊 论企业会计的内部控制 系、外经系08合办项目外国班级 会1班 指导 教师 杨芳 选题目的和意义：目标：1. 深入了解企业会计的内部控制 2. 了解会计内部控制的局限性 3．探讨解决局限性的可行方法 4. 展望企业会计内部控制的新发展 主要研究内容： 一 什么是内部控制 1·内部控制的意义 2.内部控制的目标 3企业会计内部控制的局限性 二 如何克服企业会计内部控制的局限性 1、 建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。 2、完善内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下,所有权与经营权分离 3、 加强对关键点和关键环节的控制 4、加强对人力资源的管理 5、发挥内部审计的作用 三 内部控制的发展 1． 企业会计内部控制的发展阶段 2． 企业会计内部控制的最新发展：内部控制框架的深化 3． 企业会计内部控制新发展的启示 实验设计： 完成论文（设计）的条件、方法及措施： 指导教师意见及建议： 指导教师签名： 年 月 日

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制 一．

内部控制的意义：内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。

内部控制的目标：内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。

企业会计内部控制的局限性：良好的内部控制虽然能够达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明了并加预防。主要表现为：（1）受成本效益原则的局限；（2）如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；（3）管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。

二 如何克服企业会计内部控制的局限性

1建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。内部控制从内部牵制发展到今天的风险管理框架阶段,控制环境与控制主体的界限已经模糊,萨班斯法案将内部控制责任落实到首席执行官和财务执行官;风险管理框架明确指出董事会对企业的风险管理负监督职责,首席执行官对风险管理负最终责任;我国审计准则委员会发布的《审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(征求意见稿)》中,对内部控制定义为“由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的和程序”。由此可以看出,中外对内部控制的认识已上升到“治理控制”的高度。因此,笔者认为,要克服内部控制的局限性,就必须建立公司治理和内部控制相互关联的全方位、分层次的治理型控制系统,即:通过股东大会、监事会解决对“董事会——总经理”的控制、监督和激励问题;通过董事会实现对总经理以下执行部门和岗位的控制和激励,以保证董事会决策的贯彻执行。

2、完善企业会计内部控制制度的执行机制。在现代企业制度下,所有权与经营权分离,内部控制的执行者是多级委托代理链上的每个个体,上至顶层董事会,下至各基层员工,由于

什么是内部控制

人性的不完美和信息不对称的存在,个体的机会主义行为变得越来越普遍。因此,笔者认为,单凭人的“自律”去执行内部控制,远远不够也不现实,必须借助强有力的“他律”机制。内部控制的“他律”机制同时存在于企业内部和企业外部,只有实行内外有机结合才能奏效。对于内部而言,应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实处,同时真正发挥董事会下设的审计委员会对内部控制运行的审查和评价作用;对于外部而言,资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束是“他律”的必要保障。值得注意的是,无论运用企业内部还是外部的“他律”,都必须坚持权贵明确和奖惩结合的原则。

3、 加强对关键点和关键环节的控制

内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。

4、 加强对人力资源的管理

首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等和程序的合理程度。

5、 发挥内部审计的作用 要使内部审计更好的发挥作用，就需要对内部审计机构应重新定位。其中较为重要的一点是将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方向发展。对于大型企业还可以在监事会下设审计部，设置应高于其他部门，以加强其性和权威性，在业务上接受监事会的指导，并对监事会负责，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时，其职能也应从查错防弊型向管理服务型转变。对经济活动的审核检查，也应从传统的防错向服务转变，从内部检查和监督向内部会计控制评审为主的预测、分析、评估转变。比如伊春市热电厂根据各部门的特点，以业务为主线建立递进式事前监控

三 企业会计内部控制的新发展及其启示

1. 内部控制的阶段：根据不同划分标准，内部控制的发展阶段可以有不同的划分。从内部控制发展的主要推动力角度，可以将内部控制的发展划分为如下阶段：基于企业内部管理的需要的阶段（20世纪40年代前）、基于审计的阶段（20世纪40年代至90年代初）、基于公司治理的阶段（20世纪90年代至今）。其中,基于审计的阶段和基于公司治理阶段又可根据内部控制的涵义和内容的变化细分为若干分阶段。

2． 内部控制的最新发展：内部控制框架的深化

以COSO和COCO为代表的内部控制框架标志着内部控制理论已进入成熟和稳定发展的阶段。进入21世纪以来，为了更好地促进企业的内部控制建设，各国在内部控制框架理论的

基础上对内部控制领域的文件和实务进行审视，并与时俱进地对内部控制框架进行了发展和深化，取得了丰硕的成果。归纳起来，主要成果如下：

以风险管理为导向的内部控制框架。在前述COSO和COCO内部控制框架中，风险的识别、评估及应对都是重要的内部控制要素或控制标准。随着经济发展，企业迫切需要一种控制框架来帮助企业对风险进行有效的控制和管理。

鉴于此背景，经过几年的研究和酝酿，2004年COSO委员会正式发布了《企业风险管理—整体框架》的报告（以下简称COSOERM）。与1992年COSO内部控制框架相比，COSOERM框架以风险管理为主线对内部控制框架作了进一步的发展，它的正式发布意味着，公司治理层对内部控制的构建及其效果的评价应当采取一种基于风险导向的方法。

内部控制框架中的监督检查要素的进一步深化和CSA内部评估工具的兴起。针对公司丑闻事件所暴露出来的内部控制有效性欠缺的问题，COSO委员会也进行了反思和专门的对策研究。他们对内部控制框架中的监督检查要素进行了深化，于2007年发布了《内部控制监督检查指南》讨论稿。该指南明确了进行有效监督检查的两个基本原则，归纳分析了影响监督检查有效实施的三个主要影响因素，从机制建设层面和方法层面为有效实施内部控制检查提供了具体指引。

在对内部控制进行内部监督和评价的工具层面，一种新兴的内部控制评估方法，即内部控制自我评估（Control Self-Assessment，CSA）也得到了很大的发展。从本质上看，CSA是一个动态有机过程，它能够帮助公司股东识别出所面临的风险，适时监测处理风险的内控制度，以及评价或评估内控制度的适当性。CSA突出的作用和非凡的效果已得到理论界、企业界、审计界的认可，已成长为主流的审计和内部控制建设及评估的工具。

总结：

在当今的企业快速发展的情况下，内部会计控制问题的局限性更加明显的暴露出来，企业想做好内部控制的话，需要经过一个步步为营，慢慢梳理，慢慢改造的过程。在21世纪，企业面临着重大的压力，做好企业的内部控制，是企业能够更好发展的基础。