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行政事业单位财政资金效益审计内容与方法的探讨
作者：吴思仪
来源：《经济师》2008年第04期
摘 要： 文章认为行政事业单位财政资金效益审计的内容应包括预算执行、财政资金使用和 管理的效益、公共投资建设项目的效益以及各类专项资金的使用效益等方面；审计的具体方 法应从实际出发，在财务审计一般方法的基础上，分别采用审计核实、对比分析等方法；并 对财政资金效益审计的重点和审计具体方法的应用问题进行了探讨。 关键词：行政事业单位 财政资金 效益审计内容 效益审计 方法
中图分类号：F239.66 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2008)04-181-01
一、行政事业单位财政资金效益审计的内容
财政资金效益审计是以财政资金为对象的一种效益审计，根据审计机关的职责，主要是 对行政事业单位的预算执行、财政资金使用和管理的效益、公共投资建设项目的效益以及各 类专项资金的使用效益等进行审计。
1.预算执行的效益审计。预算执行审计是一项性很强的工作，对行政事业单位财政 资金预算执行的效益审计应突出三个方面内容：一是审查预算的编制。预算编制水平直接影 响财政预算执行的结果，同时它也是预算执行审计的依据。因此，预算执行审计要以预算编 制审计为基础，围绕预算开展各项工作。二是审查预算的执行情况。预算一经批准，各部门 各单位都必须严格执行。行政事业单位在预算执行时要严格按财政批复的预算执行，保证项 目资金按预算和规定的用途使用。三是审查预算管理制度建設及其执行情况。强化预算执行 、提高财政资金的使用效益，需要有制度和规范为保障，因此要加大对各单位预算管理制度 建设及其执行情况的审查力度，针对审计发现的问题，分析原因，提出对策，促进有关部门 研究解决。
2.财政资金使用和管理的效益审计。加强财政资金使用和管理的效益审计是国家审计机关开 展效益审计的重要内容。行政事业单位财政资金使用和管理的效益审计旨在考察部门和单位 财政资金使用的经济性、效率性和效果性。具体地说，主要审查分析财政支出比率是否协调 ，人员经费及公用经费占财政支出的比重是否合理，采购是否透明、公开、有效、节
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省 ，是否有严格的支出报销审查制度，预算内、外收入的界限是否清楚，有无坐支、贪污、挪 用、隐匿不报预算外资金或转移的情况等。
3.财政投资项目的效益审计。财政投资项目往往与人民群众的利益密切相关，为使有限的资 金发挥更大效益, 审计机关不仅要对项目建设和资金使用中的财务收支活动进行审计, 而且 要对资金使用的经济性、效率性和效果性进行审计。具体审计中要着重把握以下几个内容： 一是投资决策环节的效益审计。即审查投资项目的立项程序是否合法，项目可行性研究是否 客观公正，论证结果是否科学，各项风险是否识别并采取了有效的防范措施，项目建设与当 地产业发展的协调性和适应性。二是投资管理环节的效益审计。即审查项目招标是否符 合招投标法的有关规定，对招标资料进行审计评估，对招投标合同价款的测算进行审核，审 查施工单位的资质等级及是否存在越级承包工程和转包工程等情况。三是项目资金使用环节 的效益审计。主要内容包括项目资金是否专户存储、专款专用，审查分析项目实际投资额与 预算投资额的差异，合理确定项目投资总额，保证建设成本的真实性和合法性。四是投资效 果的审计。主要是审查项目实际运行能力是否达到了设计要求，项目建成后所产生的经济与 社会效益。
4.各类专项资金使用的效益审计。专项资金是国家为了发展、扶持某项事业而专门设立的， 有专门用途并需要单独核算的资金。专项资金效益审计的内容应包括以下四个方面：一是专 项资金来源的审计。主要审查项目申报和审批的真实合法性，看是否存在虚假概算、重复立 项的问题，审查资金的到位情况。二是专项资金分配使用的审计。专项资金分配使用环节的 审计是提高财政资金使用效益的重要环节。应审查资金的分配是否合理，资金拨付是否及时 ，资金使用是否专款专用，有无虚列支出，违规转移资金，挤占挪用以及贪污私分等问题。 三是专项资金管理审计。即审查使用单位是否建立了规范有效的内部控制制度，是否制定了 资金使用和项目管理的责任制，管理机制是否科学，管理机构的运转是否高效。四是专项资 金使用效果审计。
二、行政事业单位财政资金效益审计的方法
我国现阶段审计机关开展的效益审计往往是与财务审计结合进行的，所以财务审计的一般方 法，如审阅法、函询法、抽样调查法、分析法等同样也适用于效益审计。但由于各行政事业 单位的业务性质不同，其财政资金效益审计的具体方法也不尽相同，因此应从实际出发，结 合业务工作指标和责任制目标的完成情况，并结合统计学、经济学、计算机技术等知识，对 财政资金的效益进行全面的衡量，防止片面性。具体方法可以采用：
1.审计核实方法。效益审计的内容远远超出了传统财务审计的范围，这就决定了效益审 计需要获得多方面的大量资料，而不是仅仅局限于财务资料。实践中可以通过审计调查、问 卷
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调查等形式，获取关于审计项目的综合性信息；也可以采用座谈会的方法，与被审计对象 的有关人员座谈询问，获取多方面的信息和新的审计线索。
2.审计对比方法。对比方法是将反映被审计单位业绩的数据指标与相关的投入、业务指 标、判断标准等进行比较，通过对被审单位当期数据与历史数据和同行业先进水平横向数据 的对比分析，查找管理上的漏洞，并从业务流程入手，沿着决策、执行和监督的路径，提出 解决问题的对策。
3.审计分析方法。审计分析法可以广泛运用于财政资金效益审计的全过程，即从财政资 金预算的合理性到使用过程的规范性，直至使用结果的效益性，都可以运用审计分析方法做 出评价，开展事前、事中、事后和后续审计。
4.审计评价方法。审计评价方法是将审计查证和分析取得的审计证据，根据审计评价标准， 从经济性、效率性和效果性等不同层面进行分析评价，进而做出客观、公正的审计结论。在 财政经济效益审计中，正确地运用审计评价方法，可以对被审计单位的经济与社会效益进行 恰当的评价，并可从中发现问题，提出改进措施，促进行政事业单位管好用好资金，发挥资 金的使用效益。
［立项课题：北京市教委资助项目（编号：SM200610005009）的阶段成果之一］
参考文献：
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（作者为北方工业大学经济管理学院会计系硕士研究生 北京 100041）(责编：若佳)
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