我国会计师事务所履职失败的社会诱因
研究
【摘 要】随着我国市场经济的繁荣发展，近几年我国财务造假事件也是频发，股市上的一颗颗“爆雷”，严重阻碍了经济发展的活力，降低了投资者的信心。其中会计师事务所的不能勤勉尽职，屡屡失职，对此应该负有相应的责任。本文通过分析近几年的事务所典型失职案例，找到为何一些明显的错误会计师却未能发现或者知情不报的原因，在当今外部大环境下是什么因素影响了会计师的性。发现总体的行业行情、外部的事务所轮换、审计主客体、股民的维权意识等因素共同影响了会计师勤勉尽职。并依据相关因素给出了相应的建议。希望通过本文能够使人们认识到事务所勤勉履职的重要性，并促以相关措施的产生，减少会计师事务所履职失败的发生。
【关键词】会计师事务所；履职失败；社会诱因；责任意识 1审计失败的概念及原因分析 1.1审计失败的定义
外国的专家学者将审计失败定义为注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见，而我国学术界的普遍观点是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。目前主流认可的观点是:审计失败需要以注册会计师有没有遵守审计准则为判断前提，就是注册会计师对财务报表进行审计时，由于疏忽或者舞弊，没有严格执行审计程序，没有遵守审计职业道德操守，从而出其或发表了不恰当的审计意见报告书，并对自身、会计师事务所或者社会经济造成损害。
1.2审计失败原因
当下国内的文献主要将审计失败的原因分成三个大类:审计主体与审计客体以及行政监督机构。而国外文献大多是通过实证分析的方法，紧紧围绕着性这一角度，认定审计的本质上是第三方机构提供的有偿鉴证业务，属于服务行业的业务，主要工作目标是发现被审计单位财务报表中的错报来取得报酬，且会计师事务所的大小规模与其审计业务的收费高低存在着必然联系，且性的强弱也与其大小相关，因此其认为只要从事务所规模大小到性的重要影响出发，就能找到审计失败的缘由。
2我国注册会计师履职失败事件分析 2.1 Y公司造假案 2.1.1 案情简介
Y公司曾在2016年11月,入围“中国企业信用500强”,同年12月,公司跻身“2016中国上市公司品牌100强”。但在2017年4月6日,中国却对Y公司立案调查。经调查结果显示,Y公司仅在2015年一年就虚增当期营业收入5.8亿元,利润2.8亿元。2016年前三个季度虚增利润2424万元, 占当期利润总额19.74%。而且该案发生时正值加强A股监管，并且该案的境外造假业务伪造了巴基斯坦政要信函, 使得中、巴两方外交部出面交涉,影响到两国之间友好关系，被认为情况十分恶劣。因此认为上述行为涉嫌构成违规披露、不披露重要信息罪,根据相关规定,决定将此案件移送机关依法追究刑事责任。2018年7月6日深交所午夜发布消息称,已正式启动对Y公司的强制退市机制,公司股票存在被暂停及终止上市的风险。
2.1.2 案例分析
本案中Y公司公司2015年借助中联电气上市，然而当年的境外收入占了总营业收入的22%，可2014年未上市之前境外收入却为0，更加奇怪的是2016年境外收入毛利又从1.6亿降至2000万左右。此外，2015～2016年应收账款的余额极高，同时偿债能力指标却又偏低。可以说这种现象已经基本预示了Y公司已经在造假了，况且造假的手段与以前的许多造假案手段相似，但是负责审计年报的众华会计师事务所并未进行披露，而是出具了标准的无保留意见，这就让我们
对事务所是否勤勉尽责产生了疑问。对于其中最容易发现问题的境外收入，却只是通过几幅企业给的照片便确认了。
3我国注册会计师失职的社会诱因 3.1 会计行业竞争激烈
现阶段，由于我国会计行业起步较晚，相比于一些上百年历史的国际大所。经验技术，声誉各方面都是有欠缺的。但我国会计行业发展迅速，经过几十年的发展，已经逐步追赶上了一些。但目前我国会计行业的发展有比较普遍的四个问题：低价竞争阻碍行业发展、从业人员素质有待提高、客户需求程度明显偏低、事务所市场竞争实力受限。
3.2 审计委托主体与客体重合
现行审计委托制度是由审计委托人委托审计主体来审计客体。而我国现行的审计制度审计委托人本应是股东、管理人员，现在经理人却成了审计委托人，经理人委托审计机构来审计自己。这种审计制度安排存在三个显而易见的弊端：一是由上市公司直接委托会计师事务所，使注册会计师难以保持形式上和实质上的性；二是由上市公司直接向会计师事务所付费，使注册会计师缺乏挑战自己“金主”的底气；三是长期的委托关系使注册会计师与上市公司之间滋生“熟人关系效应”，不利于其保持应有的职业怀疑态度，使其乐于接受上市公司管理层的主张或解释，而不是进行验证。
4减少和杜绝失职的对策
4.1 正确疏导行业竞争，引导行业良性发展
协调会计师行业规模，制定行业发展规范，整合一些竞争力弱的事务所。对大所业务加以控制，做到“人人有肉吃”，防止恶性竞争。中小企业应该对自己有充分的认识，加大自身的核心竞争力，中小企业应该因势利导，在增强自身服务能力的基础上走向联合，只有这样才能在整个行业持续稳定的发展。
4.2严禁审计主客体重合
协调利益冲突，赋予审计委员会审计委托权。美国与欧盟都在试行这种方式来提高审计的性，审计委员会对审计的要求是高标准的，因此，与会计师事务所利益冲突的可能是相对较小的，也防止了审计主客体的重合。
结语
上文通过寻找近几年的失职案例，发现在当今会计行业的大环境下，竞争激烈、处罚不力、事务所人情横飞等等一系列因素导致事务所未能勤勉尽职。随后依据外在的因素，相对应提出了应对的措施。应正确的引导行业、完善轮换、推进制度改革、加大处罚力度，以此来减少事务所履职失败事件的发生，真正发挥第三方机构监督的作用。
参考文献：
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作者简介：李晨曦（1998年8月—），男，回族，山东济宁，硕士研究生，会计专业，西安财经大学，主要研究方向：财务会计理论与实务。
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