财经纵览 会计审计 财务报表舞弊的审计对策 季君 摘要：目前，财务报表的舞弊已经成为困扰全球经济的重大问题，如果发生财务报表舞弊，不仅仅会造成会计信息 失真，对相关利益者产生不利影响还会造成社会诚信危机。为了有效地发展社会经济，要严厉打击财务报袁舞弊行为。此 文就是在分析财务报表舞弊行为产生的原因及危害基础上提出相应的治理策略。 关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策 一、财务报表舞弊定义 三、财务报表舞弊的危害 财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况 财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展 和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或 产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、 者是财务状况变动表、附表和附注。 “张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内 财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注 控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息 进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。 实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来 般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的 经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财 手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负 务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是 于自身 债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通 利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计 常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的 信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应 错报和由于侵占财产所导致的错报。 有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去， 编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和 这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提 故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面： 高。 是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响 不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利 使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和 益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多 动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由 元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工 于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬 和部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可 最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而 以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；部门则可以实现对宏观经济运行 导致虚假财务报告。 侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工 态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施，以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理 从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行 层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产 中潜在问题，部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济 的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产； 环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。 最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。 使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审 会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重 计单位资产挪为私用。 二、财务报表舞弊的成因 降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风 在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相 气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社 关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过 会的经济发展造成极大负面影响。四、财务报表舞弊的审计对策 分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的 首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度， 花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会 计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获 积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有 得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提 舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率 升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表 居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到 舞弊。 盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出 有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额 承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规 利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆 成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大 意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表 决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的 舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投 预警信号：贷款或其他债务契约的对企业经营或财务决策 资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒 构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高 虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是 层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化； 促使财务报表舞弊产生的原因。 在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设 由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会 置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关 计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员 键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过 的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了 于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效 实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的 沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董 驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资 事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于 料，利用职务之便进行舞弊。 被动，受制于企业高管层； （上转第６１页） 一一作者简介 季君，１９８９年生，天津人，首都经济贸易大学会计学院会计学研究生。 ●Ｂｕ ｓｉｎｅｓｓ 商业文化 ，管理视窗 ３、建立内部销售主管讲师制度； 讲师，也是销售团队培训很大的一个难题。销售主管善战 不善谋。而销售人员的培训实务且频繁。培训一般会围绕心态、 知识、技能此三块展开，心态类课程原则上外请。所谓外来和 尚好念经，当然这个经的内核是企业的文化与理念，外形是讲 师的专业；知识与技能则多应由企业内部人员担任，因为要求 更具体与实务，更有针对性。 企业的内训师来自销售主管及管理人员，职训部门可以安 排针对性的讲师培训，并在公司制度上给予讲师训练保障。比 如总部人员下销售团队必须授课；销售大区召开大区会议，必 须安排后勤职能人员授课、安排销售主管进行销售技巧的培训 等。 如何激励这些人授课？将之纳入企业人力资源规划体系与 年度考核晋升挂钩，ｌ：ｌ：Ａｎ晋升必须完成每年多少学时授课；还 可以针对讲师分级给予一定的课酬。 ４、建立同期生学习群，构建学习型组织。 实施学员制管理，建立同期生概念，犹如黄埔同期生，强 化员工同学间的集体感，并可在此基础上引导形成良性竞争、 构建学习型组织。 该企业品牌化实行初期，培养了２２名大学实习生——储备 销售人员。当时讲师兼班主任是一名销售经理，他非常系统的 为这批实习生进行了一个月的培训，当然中间至少有一半的时 间是现场实习。班主任为他们建立了“飞鹰初级一期生”ＱＱ 群。这批学员分配后，表现出色，稳定性也好。究其原因就是 他们始终保持沟通、同步学习及来自班主任的鼓励。 三、总结 个有效销售团队的培训模式可以从以下四方面建立。１） 建立销售团队的品牌化培训；２）建立动态教材库；３）建立内 部销售主管讲师制度；４）建立同期生学习群，构建学习型组 织。 一此外，销售体系的搭建非一朝一夕，无论企业大小及发展 阶段，都应先建培训的组织架构再逐步完善。如总部有专门的 职训部门，销售区域有职训窗口。第二，培训一定要有基地集 训。第三，最关键的是高层管理者要认同，因为培训的持续性 是至关重要的。（作者单位：中山大学新华学院） 参考文献： ［１］ 扬子明著， 《营销人员培训金典》，广东经济出版社， ２００４年９月。 ［２］ 李春苗、林泽炎、丽芳：《企业培－／，）１Ｉ设计与管理》，广东 经济出版社，２００２年。 （下接第７２页）未设立审计委员会或其成员缺乏性或胜任 能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩 张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债 过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难 证实的主观判断或不确定事项等。 结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对 单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部 门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价 等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、 证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相 关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的 证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计 单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地 察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取 证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳， 原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分 析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间 的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发 生或地点异常；执行人异常；程序、或方法异常等。除此 之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生 的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查 各种票据时，审计师应先从企业内部控制人手，检查票据的购 买、领用、销毁、存根的保存等～系列行为，看控制是否健全、 有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中 抽出一定数量的存根联，看其是否全部人账。还可以从被审计 单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以 此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特 别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用， 使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收 款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题 并及时查找线索。 ．在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项 目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重 大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计 程序。评价被审计单位对会计（涉及主观计量和复杂交易 的会计）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润 对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排 和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时 注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可 以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有 关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故 意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违 反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单 位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该 根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当 反映，谨慎出具审计报告。 五、小结 中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是 种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务 报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社 会和三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综 合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环 境。（作者单位：首都经济贸易大学） 一参考文献 ［１］ 朱保东．中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析 ［Ｊ］．中国集体经济，２００９，（３６）． ［２］ 冯群英．上市公司财务报告舞弊及审计对策［Ｊ］．财会 研究，２０１０，（２０）． ［３］ 王广亮，李秀华．论财务报告舞弊的审计责任［Ｊ］．商 业研究，２００４，（０３）． ［４］ 黄世忠，黄京菁．财务报表舞弊行为特征及预警信号综 述［Ｊ］．财会通讯，２００４，（２３）． ＢｕｓｉｎｅｓｓＩ．６１．
