维普资讯 http://www.cqvip.com 管理科学 ２０ｏ６年（第３５卷）第４期 浅谈盈余管理的实现途径及其规范对策 邹 玮，张洁，汪政 （兰州理工大学国际经济管理学院，甘肃兰州 ７３００５０） 坏账准备金造成应收账款的增加；类似的，对产品质量担保比往 年更乐观，将一些不确定项目看作或有事项而非应计负债导致应 明析盈余管理概念的基础上，接着分析了盈余管理的途径，并提 付账款及应计负债的减少。 摘要：盈余管理不同于会计造假，也不同于超出制度许可范 围的盈余操纵，因此有必要趋利弊害，对其进行规范。本文在首先 出了有效规制盈余管理的具体对策。 关奠词：盈余管理 途径 规范对策 １ 问题的提出 １．１盈余管理概念辨析 对于盈余管理概念，理论界存在着诸多不同的看法，美国学 者斯考特（Ｗｉｌｌｉａｍ Ｒ・Ｓｃｏｔｔ）在其《财务会计理论》一书中认为，盈余 管理是指在一定范围内，通过对会计的选择使经营者自身利 益或企业市场价值达到最大化的行为。是会计的选择具有经 济后果的一种具体表现。通俗地讲即企业管理人员对会计盈余或 者说利润的追逐与控制。是企业经理人员在会计准则允许范围内 的一种长期行为，是合规合法的，从某种程度上说它还是经理人 水平的体现；后者则是经理人员蓄意进行的一种欺诈行为。结果 往往是恶意歪曲企业财务状况。 １．２规范盈余管理的必要性 在会计规则允许的范围内，企业逐利本无可厚飞，但由于信 息的不对称及现阶段我国的一些相应规章制度不够健全与完善， 某些驱动或者压力可能导致管理层试图展示某种水平或某种模 式的盈余。 ２ 盈余管理的途径 盈余管理是借助于会计的选择来实现的，因此企业可以 通过选择会计多汁或少计收益、少计或多计费用、成本来达 到盈余管理的目的。目前我国企业盈余管理主要的途径有： ２．１调整会计 会计是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所 采纳的具体会计处理方法。这就为企业管理当局提供了可操作的 空间，根据自身利益做出相应调整，如变更固定资产折旧方法、存 货计价方法等。会计应遵循一贯性原则，除非是法律或会计 准则等法规要求变更，或变更会计后能够提供更为相关可靠 的会计信息，会计的变动必须在财务报告中予以披露，所以 作为盈余管理的一种手段，会计的调整并不是很可取。 ２－２调整应计项目 由于现行会计是以权责发生制为基础的，这就产生了许多应 计项目，如摊销费用、应收账款、应计负债及存货等，企业可以通 过调节其确认时间来调节利润。 ２．２．１对摊销费用的控制 待摊费用的摊销（如资产预计使用年限等）一旦确定，便 不能随便变更，而且必须予以披露，所以摊销费用的可操作空间 不大。 ２．２．２调整确认收人的时间 管理当局可以通过提前或拖后确认收人的时间来达到调节 利润的目的，比如，推迟固定资产的购人以减少折旧费用，在年终 时大量赊销以增加应计收人，提前开具销售，滥用完工百分 比法以及在存在重大不确定性时确认收人，或反之。 ２．２．３调整确认费用的时问 通过费用资本化、递延当期费用以及潜亏挂账等手段调节利 润。 ２．２．４应收账款的增加，应付账款及应计负债的减少 如果当期对应收账款收回可能性的估计较往年乐观。则少提 １３０ ２．２．５存货计价方法的选择 选择不同的存货计价方法，直接关系到期末存货的发出成本 的大小，进而影响当期盈余。希望减少税负的企业往往采用后进 先出法，如果通货膨胀比较明显，更是如此。 ２．３滥用谨慎性原则 资产减值准备己是企业进行盈余管理的“利器”。《企业会计 制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资 产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资 产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备。” ２．４利用关联方交易 关联方之间由于存在某种形式的控制关系，往往以显失公平 的价格进行交易，因此成为盈余管理的一种手段。２００２年修订后 的《企业会计准则》规定，对于显失公平的关联交易所产生的收益 一律不得确认为当期利润，只能计人资本公积的关联交易差价项 目之下，并规定这部分资本公积不能转增股本，不能弥补亏损。 ２．５利用非经常性损益 利用非经常性损益，比如出售、转让与置换资产给非关联方。 利用债务重组调节利润，利用资产评估消除潜亏，补贴与减免等 达到盈余控制目的。 ３ 规范盈余管理的对策 现代企业制度决定了盈余管理的存在，我们无法彻底消除盈 余管理。但是，如果盈余管理缺乏约束，其危害是十分明显的。因 此，采取相应措施将盈余管理控制在一个适度范围内，尽可能减 少盈余管理的负面影响是十分必要的。具体对策主要包括以下几 个方面： ３．１建立和完善高质量的会计准则体系 盈余管理往往是在会计准则未明确规定或规定含糊不清时 发生。现有会计准则往往允许过多的选择，有关规定不甚具体明 晰，缺乏可操作性，这就给管理当局操纵盈余提供了机会。 ３．２加强外部监督。提高审计质量 审计是会计信息质量保证体系中的重要组成部分，通过审 计，可以提高会计信息的可靠程度，减少虚假会计信息。现有的 ＣＰＡ往往屈从于被审计单位意图，丧失其性，甚至发生审计 合谋行为。 ３．３完善公司的治理结构 大量实证研究表明：企业管理当局之所以能够进行盈余管 理，这与公司治理结构有关，而董事长与总经理分离以及设立外 部董事的公司进行盈余管理的程度要比其他公司轻得多。要防止 盈余管理泛滥，必须完善公司治理结构。 ３，４改革企业现行业绩考核制度和管理者报酬、聘任制度 现行企业业绩考核往往过分注重利润指标，而利润是根据权 责发生制计算出来的，极易发生应计项目管理。因此。应当建立一 套长期与短期相结合的业绩评价指标体系。 参考文献： 【１】顾兆峰．论盈余管理【Ｊ】．财经研究，２０００．３． 【２】韩雁光。袁学英．盈余管理产生的原因及其治理【Ｊ】．西安财经学院学 报．２００４．３． ， 【２】林钟高，徐正刚．公司治理结构下的盈余管理【Ｊ】．财经科学。２００２．４．
