注册会计师(审计)模拟试卷91(题后含答案及解析)

注册会计师（审计）模拟试卷91 (题后含答案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题 5. 综合题

单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

C会计师事务所2010年3月份即将或正在实施对R公司、G公司和B公司2009年度财务报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。

1． R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。

A．因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

B．因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

C．R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录

D．R公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，仅详细记录盘点时进、出料场的火车班次

正确答案：D

解析：仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

2． G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白鲢鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对G公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。

A．由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量

B．由G公司水产专家提出的替代程序：检查G公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量

C．由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察

D．由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘

正确答案：B

3． B公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场。C会计师事务所接受委托对其2009年度财务报表进行审计。2009年10月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。

A．与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使B公司提前得知将要监盘的时间和范围

B．要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查

C．要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对

D．将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售

正确答案：C

解析：A并无不妥。需要保密的是检查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。

A注册会计师在L公司2009年度财务报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

4． 在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。

A．甲工程交付使用时停止资本化

B．乙工程办理竣工决算手续时停止资本化 C．丙工程达到预定可使用状态时停止资本化

D．丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化

正确答案：C 5． 在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。

A．购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值

B．盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值

C．投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值

D．接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值

正确答案：C

6． 注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。

A．因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧

B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出

C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧

D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独摊销

正确答案：C

ABC会计师事务所接受委托对T公司2009年年报进行审计，审计助理人员对资产类财务报表项目进行截止测试，注册会计师A对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。

7． 银行存款截止测试的关键是( )。 A．审查当年各月的银行存款余额调节表

B．确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码 C．审查当年各月的银行存款对账单

D．确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务

正确答案：B 解析：确定最后一张支票号码后再抽查该号码前后若干张支票看其入账时间是否恰当。

8． 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。

A．注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期

B．注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

C．被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准

D．对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在

正确答案：D

9． 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。 A．2009年12月31日购入的甲材料，12月31日已经入库，已经纳入12月31日的实物盘点，但购货2010年1月3日才收到，审计助理人员发现T公司12月31日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确

B．2009年12月31日购入的甲材料，12月31日已经入库，而购货于2010年1月 3日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入2009年12月31日存货。审计助理人员认为T公司存货截止不正确

C．2009年12月31日收到了乙材料购货，并已记入12月31日的存货账内，该批乙材料对应的货物于2010年1月3日到库，未包括在12月31日的盘点范围内，T公司有可能虚减2009年度的利润

D．2009年12月31日收到了乙材料购货，并已记入12月31日的存货账内，该批材料对应的货物于2010年1月3日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T公司有可能虚增2009年度的利润

正确答案：D

C注册会计师是K公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在对相关账户抽样时，有一些涉及审计抽样及抽样风险的问题，请代为作出专业判断。

10． C注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为0018，采用系统抽样法，抽取到的第四个样本号为( )。

A．1015 B．2018 C．0058 D．0078

正确答案：D

11． C注册会计师欲从9张销售组成的总体中选择4张进行测试，已知9张总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下： C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元(5000/4=1250)，确定选样起点是500，则选出的4张销售是( )。

A．1，3，6，7 B．2，5，7，8 C．2，4，6，9 D．1，3，4，8

正确答案：A

解析：选出的4个样本数额为500、1750、3000、4250，这4个数字分别包含在第1、 3、6、7张销售的累计金额以内，选择样本即为这4张。

12． 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。

A．可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小 B．总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大 C．可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D．预期总体误差越小，需选取的样本量越大

正确答案：C

13． 在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。

A．均值估计抽样 B．比率估计抽样 C．差额估计抽样

D．概率比例规模抽样

正确答案：A

解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

A注册会计师拟对M公司投资与筹资循环进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

14． A注册会计师拟对M公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。

A．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

C．计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对

D．抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规

正确答案：C

解析：选项C执行的是分析程序，属于实质性程序。

15． 在A注册会计师对M公期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。

A．对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算

B．对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资

C．对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算

D．对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备

正确答案：D 解析：新准则规定对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算；对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，采用成本法核算该长期股权投资；对共同控制或施加重大影响的公司，采用权益法核算；选项D应当根据可收回金额和长期股权投资的账面价值计提减值准备。

16． M公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。 A．M公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资

B．M公司持有某公司70%的股份，M公司对该项投资采用成本法核算 C．M公司持有某公司35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算

D．M公司持有某公司60%的股份，2009年1月1日将持有股份的40%予以转让，M公司董事会决定，对该项投资2009年度改按成本法核算

正确答案：D

解析：根据新准则的内容，存在控制关系的情况下采用成本法核算，存在共同控制和重大影响的情况下采用权益法核算。

17． 在审计债券发行交易时，注册会计师应从( )取得书面函证。 A．债券持有人 B．客户的律师 C．内部审计师

D．债券包销人或承销人

正确答案：D

A注册会计师是N公司2009年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。

18． 为了审查企业收到的现金已经全部登记入账，执行的实质性程序是( )。

A．盘点库存现金

B．抽查顾客对账单并与账面金额核对 C．检查调节表中未达账项的真实性

D．检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目

正确答案：B

解析：选项A是证实存在和“权利和义务”的目标；选项B是证实完整性的目标；选项C是证实计价和分摊的目标；选项D是证实存在的目标。

19． 下列不符合现金管理暂行条例的是( )。

A．单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 B．单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况，可以从收入的现金中直接支付

C．单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理

D．单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点

正确答案：B 解析：单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。

20． 2010年3月5日，对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。 N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为 ( )元。

A．1300 B．2300 C．700 D．2700

正确答案：B

解析：首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000(元)，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日(结账日)库存现金余额。盘点日在结账目之后，则：(结账日)应结存数=(盘点日)盘点数-(结账至盘点期间)增加数+(结账至盘点期间)减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300(元)；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300 (元)。故选项B是正确的。

21． 在盘点现金时，下列处理恰当的是( )。 A．辑点应采用预告方式进行 B．盘点时应有出纳人员在场

C．盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任 D．注册会计师亲自盘点

正确答案：B

解析：现金盘点采用突击检查的方式。盘点时被审计单位的出纳员要在场，除出纳员外会计主管也应在场。现金盘点表应当由出纳员、会计主管和注册会计师签字。注册会计师不必亲自盘点，监盘即可。

ABC会计师事务所接受委托对×公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

22． 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。 A．被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责 B．由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险

C．注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制 D．管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险

正确答案：C

解析：管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。

23． 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。 A．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求 B．评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据

C．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计 D．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

正确答案：B

解析：选项B是注册会计师针对会计估计实施的进一步程序。

24． 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。 A．识别关联方的权利和义务 B．函证关联方的存在性

C．证实关联方交易价格的公允性 D．评价关联方交易的披露

正确答案：D

解析：关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理。

25． 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( )。

A．注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响

B．注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异

C．管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报

D．注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致

正确答案：D 解析：注册会计师利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致。

26． 下列关于估计说法正确的是( )。

A．由于作出估计需要花费注册会计师很多资源，所以估计会降低注册会计师的审计效率

B．由于估计于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性

C．注册会计师获取估计的途径只能是自行作出估计

D．注册会计师可以自行作出估计，也可以从其他渠道获取估计

正确答案：D 解析：某些情况下，估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项A、B错误；注册会计师也可以通过于被审计单位的其他人士来获取估计，因此选项C错误。

XYZ会计师事务所主任会计师在对事务所审计工作底稿进行检查时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。

27． XYZ会计师事务所与A公司于2010年1月20日签订的2009年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。

A．至少保存至2019年 B．至少保存至2011年 C．至少保存至2020年 D．长期保存

正确答案：C

解析：对审计工作底稿的保存期限应当是：自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。此题中是对于2009年财务报表的审计，审计报告日应在2010年，因此，应当至少保存至2020年。

28． B注册会计师对乙公司2009年度财务报表出具审计报告的日期为2010年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2010年2月20日。2010年3

月20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是( )。

A．2010年3月15日，乙公司在2009年12月5日大额销售的因质量问题产品被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动

B．2010年2月18日，对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2009年12月31日，该案件尚在审理过程中，乙公司根据很可能支付的赔偿金额确认了预计负债2000万元。注册会计师实施了审计程序表明以前估计合理，该事项不影响原审计报告，注册会计师重新编制了工作底稿代替原工作底稿

C．2009年11月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向提起诉讼，要求赔偿损失300万元，2009年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2010年2月10日，作出最终判决，赔偿客户损失300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，将原工作底稿废弃

D．2010年3月15日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿

正确答案：B

多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。

ABC会计师事务所接受G公司委托，审计G公司2009年度的财务报表，庚注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的判断。

29． 庚注册会计师为了解G公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括( )。

A．观察G公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动 B．实地察看G公司的生产经营场所和设备 C．函证应收账款

D．询问G公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工

正确答案：A,B,D

解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。选项C属于实质性程序。

30． 注册会计师在评估G公司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括( )。

A．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

B．在了解G公司及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报

C．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 D．考虑识别的风险是否重大

正确答案：A,B,C,D

解析：在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施上述审计程序。

31． 庚注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括 ( )。

A．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性 B．通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 C．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 D．通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报

正确答案：B,C 解析：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

ABC会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。

32． 为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列和程序中，恰当的有( )。

A．对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训 B．对职业道德的遵守情况进行监督

C．将应聘人员的学历由本科提高至研究生 D．对违反职业道德规范的行为进行处理

正确答案：A,B,D

解析：学历高不表明就能够更自觉地遵守职业道德，所以属于无效的。

33． 会计师事务所在制定业务承接的控制和程序时，一般应包括的内容有( )。

A．评价客户的诚信情况

B．评价是否具有执行业务的专业胜任能力 C．评价是否具有执行业务的必要时间和资源 D．评价是否能够遵守职业道德

正确答案：A,B,C,D

解析：无论是新客户还是老客户，会计师事务所都应当考虑性，是否有

能力完成业务以及委托人是否正直诚实。这里的能力包含了专业、时间和人力。

34． 为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的和程序。下列情形中，属于复核内容的有( )。

A．重大事项是否已提请进一步考虑

B．工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行 C．是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围 D．获取的证据是否充分、适当

正确答案：A,B,C,D 解析：复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已经进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；业务程序的目标是否实现。

简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

35． 2010年年初ABC会计师事务所接受委托对H企业2009年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求： (1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 (2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。

正确答案：(1)存在的缺陷和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ⑤未实行定期盘点制度，将可能导致存货出现账实不符且不能及时发现与计价不准确的现象。 (2)存货循环内部控制的改进建议： ①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。 ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。 ③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，

仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。 ④对剩余的辅助材料实施假退库控制。 ⑤实行存货的定期盘存制。

36． ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师自2004年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2009年度的审计业务中，D主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会计师事务所首次承担北方股份有限公司2009年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的2009年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责，同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2009年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在2010年2月5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异的，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。 (5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。 要求：根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。

正确答案：事项(1)不妥当。根据准则规定，对所有的上市公司的财务报表审计，应按照法律法规的规定定期轮换项目负责人，以防范同一个高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对性造成的威胁。建议针对该公司的财务报表审计业务，制定定期轮换项目负责人的制度，对于东方股份有限公司2009年度的年报审计工作应该更换其他注册会计师负责。 事项(2)不妥当。在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。注册会计师对北方股份有限公司审计意见的类型会影响能否承担子公司的审计业务，所以本次的审计结果与其他的审计业务是否承接存在密切关系，对于会计师事务所而言存在潜在的利益冲突。故建议ABC会计师事务所不承揽该审计业务，或者不承揽其 5家子公司的审计业务。 事项(3)不妥当。根据准则规定，对于需要执行项目质量复核的业务，如果没有经过项目质量控制复核，或者是有重大事项争议没有得到解决的，项目负责人是不得出具报告的。建议更换

其他适合的人员进行南方股份有限公司审计业务的项目质量控制复核，并对复核中发生的与项目负责人不同意见的重大事项及时沟通，并予以解决，然后才能够出具报告。 事项(4)不妥当。根据准则规定，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。D主任会计师制定的周期时间为五年，不符合准则规定。建议修改制度中规定的周期时间。 事项(5)妥当。准则规定由会计师事务所根据需要自行确定这些记录的保存期限，所以D注册哙计师按照业务档案保管期限10年作为记录的保存期限是恰当的。

37． A和B注册会计师在编制T公司2009年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T公司2009年度存在以下情况： (1)2009年6月30日，T公司于2007年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然T公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对T公司进行专项审计后，于2009年7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，T公司出资1000万元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2009年10月，为开拓国际市场，T公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2009年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2009年10月底，T公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T公司投资600万元于2009年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2009年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2009年11月起，T公司将原存放在Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致T公司产生重大错报风险，简要说明理由。 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致T公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对? (3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着T公司存在特别风险?A和B注册会计师应当如何应对? (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致T公司的经营风险增加?

正确答案：(1)第(1)种情况表明T公司的融资能力受到，很可能导致流动资金不足，增加重大错报风险。 第(2)种情况表明T公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险。 第(3)种情况表明T公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险。 第(4)种情况表明T公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大错报风险。 第(5)种情况属于重大的异常情况，很可能意味着T公司与Q银行之间有纠纷，增加重大错报风险。 (2)情况(4)最有可能导致T公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。 (3)情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着T公司存在特别风险。该情况意

味着T公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求T公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。 (4)情况(2)和(3)最可能导致T公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

38． C注册会计师负责对常年审计客户丙公司2009年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。 审阅报告丙公司全体股东： 我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括2009年6月30日的资产负债表，2009年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。 我们审计了丙公司2008年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，2009年1-6月的财务报表应当与2008年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。××会计师事务所 中国注册会计师：C (盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二○○九年×月×日 要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

正确答案：(1)引言段中所审阅的财务报表描述和界定存在不当。建议修改为“2009年6月30日的资产负债表，2009年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。 (2)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。” (3)范围段中对审阅范围的描述不恰当。应当声明没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。” (4)结论段表达有误。表达审阅结论方式不恰当，应当采用消极方式提出审阅结论。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” (5)强调事项段内容表达不恰当。不应当提及以前年度的审计报告，建议删除该段落内容。

39． 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月 31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 (2)B公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L

公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，未对该项诉讼作出判决。 (3)C公司在2009年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为 30%和40%，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)D公司于2009年11月20日发现，2008年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。 (5)E公司于2009年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。 要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

正确答案：(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。 (2)(标准)无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 (3)(标准)无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则的规定。 (4)(标准)无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则的规定。 (5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重。如果戊公司管理层对已审计财务报表签字确认，只是拒绝就对财务报表具有重大影响的事项提供必要的声明的话，注册会计师可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告，但本题包括“拒绝签署2008年度已审计财务报表”，在这样情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。 A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元。甲公司2009年度财务报告于2010年 3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的

年末余额或年度发生额如下： 资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项： (1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额

的80%计提。甲公司2009年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (2) A注册会计师发现，2009年12月1日甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，税率17%，专用已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付4万元安装费(占总安装费的40%，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009年12月31日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。 (3) A注册会计师发现，2009年12月1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的C公司，销售价格为800万元(不含)，商品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2009年12月31日，甲公司尚未回购该批商品，2009年12月10日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。 (4) A注册会计师发现，2009年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为150万元，开出的上注明，售价200万元，34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 甲公

司的会计处理如下： 借：发出商品 1500000 贷：库存商品 1500000 借：应收账款—F公司 340000 贷：应交税费—应交(销项税额) 340000 (5) 甲公司2009年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2009年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2009年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。 要求：

40． 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?

正确答案：针对资料二，注册会计师需要就该事项增加强调事项段。 审

计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： ①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露； ②不影响注册会计师发表的审计意见。

41． 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

正确答案：针对资料三，审计处理建议分别为： ①A注册会计师针对甲

公司事项(1)需要提请编制重分类调整分录： 借：应收账款—b公司 1000 贷：预收款项—b公司 1000 甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备， 补提数=1000×15%=150(万元) 借：资产减值损失一计提坏账准备 150 贷：应收账款一坏账准备150 ②A注册会计师针对甲公司事项(2)认为不需要调整。 ③根据《会计准则第14号—收入》的规定该笔业务不应确认收入，故针对事项(3)应做如下 审计调整分录： 借：营业收入800 存货—发出商品 680 贷：营业成本680 其他应付款 800 借：财务费用 (50/12)4.17 贷：其他应付款 4.17 ④针对事项(4)，A注册会计师认为不需要调整。 ⑤根据《会计准则第1号—存货》，该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100×(28.7-1.2)= 2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050= 150(万元)。故针对事项(5)甲公司2009年 12月31应编制的审计调整分录： 借：资产减值损失—存货跌价损失 150 贷：存货—存货跌价准备 150

42． 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出A注册会计师应当针对该5个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

正确答案：针对资料一和资料三，对5个事项应当出具的审计报告类型分别为： 就事项(1)，A注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，A注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(3)，A注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(4)，A注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(5)，A注册会计师应当出具保留意见的审计报告；

43． 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代A注册会计师写出审计报告草稿。

正确答案：针对资料一、二和三，审计报告草稿如下： 审计报告甲股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计。(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，甲公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被查封了主要经营性资产，2008年度已按规定计提了预计负债3900万元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对甲公司2008年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在2009年年内，债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决，预计负债3900万元的转回对2009年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国北京市 二○一○年三月五日

乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B注册会计师负责审计乙公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； (2) 选择2009年1月1日至2009年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； (3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司2009年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2) 收到采购后，应付账款记账员将所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。 (3) 公司

在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣、付款等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。 (4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。 (5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。 (6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 (7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。 (8) 公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。 要求：

44． 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出B注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。

正确答案：B注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据，包括：①询问被审汁单位的人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

45． 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。

正确答案：①注册会计师对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审汁财务报表的整个年度，不能形成对乙公司2009年度内部控制有效性的最终评价。 ②注册会计师应该对2009年12月的相关内部控制实施追加测试，并在此基础上形成对乙公司 2009年度内部控制有效性的最终评价。

46． 针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。

正确答案：(1)①“验收单未连续编号”的内部控制设计存在缺陷，未连续编号的验收单不能保证所有的采购都已汜录或不被重复记录。 ②“财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿”的内部控制设计存在缺陷，财务部门无法核对采购事项是否真实，同时在登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。 ③“财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项”的内部控制设计存在缺陷。 (2) ①“收到采购后，应付账款记账员将所载信息和采购订单进行核对”的内部控制存在缺陷，应该是三个单据(采购、验收单、采购订单)核对。 ②“如果据核对一致，应付账款记账单在上加盖相符印戳并将有关信息记入总账”的内部控制存在缺陷。将三个单据核对一致，应付账款记账员在上加盖“相符”印戳并将有关信息记入记账凭证，不能直接记入总账。 ③“如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调：查”的内部控制存在缺陷，如果核对三个单据发现任何差异，应付账款记账员应立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查，不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查，在实施进一步调查后，采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该记入记账凭证过至明细账或总账。 (3) 公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在： ①“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣、付款等权限”的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊。 ②“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。 ③“特殊的重要销售业务由总裁—人做出决策”的内部控制没计存在缺陷，对于超过单位既定销售和信用规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成汁重损失。 (4) ①“每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告”和“如有差异，应收账款记账员立即进行调查”的内部控制存在缺陷，不应由应收账款汜账员编制应收账款账龄报告和调查差异，因为应收账款汜账员的岗位与编制应收账款账龄报告的岗位是不相容的，应由应收账款主管负责编制和调查应收账款账龄报告。 ②“应收账款主管制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计”，应当由公司董事会制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 ③“由会计主管编写应收账款可收回性分析报告”，应当由销售经理编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 ④“应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告分析坏账准缶的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。”的内部控制存在缺陷，应当由会汁主管根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。 ⑤“坏账准备的计提比例如果发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后；报董事会批准”的内部控制存在缺陷，应由会计主管编写会计估计变更建议，经财务经理(或财务负责人)复核后报董事会批准。 (5) 甲公司在货币资金管理方面规定“10万元以，亡的曲总裁审批”设计不恰当，根据《企业内部控制规范—货币资金》，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。 (6) ①“每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款余额调节表和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表”的内部控制存在缺陷，每月末，由会计主管应指定出纳员以外的人员负责核对银行存款日记账和银行对账单，由出纳员以外的人员来编制银行存款余额调节表，不能由出纳员编制银行存款余额调

节表，因为出纳员的岗位与编制银行存款余额调节表的岗位是不相容的。 ②“应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据”的内部控制存在缺陷，银行存款余额调节表应由财务经理复核，不能由应收账款记账员签字作为其复核的证据，因为银行存款余额调节表编制的岗位与应收账款记账员的岗位是不相容的。 (7) 甲公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式”设计不恰当，公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。 (8) 公司在实际执行对外投资业务时，内部控制的缺陷主要表现在：“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”的内部控制设计存在缺陷，对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。

47． 假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果B注册会计师拟进行控制测试的情形?

正确答案：B注册会计师拟进行控制测试的情形包括： (1) 评估各业务循环认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； (2) 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

48． 如果B注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?

正确答案：B注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： (1) 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； (2) 控制是否得到一贯执行； (3) 控制由谁执行； (4) 控制以何种方式运行。

49． 如果B注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪些?

正确答案：B注册会计师应当采用以下控制测试程序： (1) 注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息； (2) 观察测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情况； (3) 对运行情况留有书面证据的控制实施检查； (4) 如果询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师可考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行； (5) 实施穿行测试也是一种重要的审计程序，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。