个人所得税劳务报酬所得的纳税筹划
对于劳务报酬所得而言，由于有加成征税的规定，因此其实际采用的是三级超额累进税率，一次收入数额越大，其适用的税率就越高。因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。
一、分项计算筹划法
劳务报酬所得是指个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，《个人所得税法实施条例》中总共列举了29种形式的劳务报酬所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务。
对于上述所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目取得连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应充分利用这一规定，达到增加费用扣除，降低应纳税所得额，降低应纳税额的目的。
【案例-1】
新华公司欲聘请张玉林教授为企业进行人力资源咨询并讲学，共计支付费用35000元。在不考虑其他税费的情况，应该如何对张玉林教授的个人所得税进行纳税筹划？
【案例-1解析】
如果新华公司将咨询与讲学作为一项活动，统一签订在人力资源咨询合同中，则应该代扣代缴的个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=00（元）
如果该项行为分别签订了人力资源咨询合同和讲学合同，支付张玉林教授咨询费用20000元，讲课课酬15000元，则应该代扣代缴的个人所得税=20000×（1-20%）×20%+15000×（1-20%）×20%=5600（元）
通过纳税筹划，张玉林教授可以节税800元。 二、支付次数筹划法
按税法规定，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的，相应的报酬也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以一个月为一次纳税。有的劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入，但报酬取得不是按次或按月，而是半年或一年结算一次，在这种方式下取得的劳务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以以一个月内取得的收入为“一次”。
【案例-2】
孟梓潼为某企业职工，通过参加全国注册税务师考试获得了注册税务师资格，和某税务师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月。年底事务所一次性支付给孟梓潼60000元劳务报酬。对于该项所得应该如何进行纳税筹划？
【案例-2解析】
如果事务所年底一次支付所得，按照一次所得扣缴孟梓潼的个人所得税，则应代扣代缴孟梓潼应纳税额的计算如下：
应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元） 应纳所得税额=48000×30%-2000=12400（元）
如果税务师事务所按月支付孟梓潼报酬，每月支付20000元，则： 月应纳税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元） 总共应纳税额=3200×3=9600（元）
由年底一次支付改为按月分三次支付，孟梓潼可以少缴税款2800元。
三、费用转移筹划法
为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。一般来说，可以考虑采用下列方式转移费用：由对方提供
餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用品，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或实际上扣除超过20%的费用。因为当个人提供一定劳务时，上述一些日常开支是不可避免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则无须计入收入额，这样做虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。
【案例-3】
演艺人员张弛参与某电影的拍摄工作，关于片酬，张弛面临着两种选择：一种是演艺公司向张弛支付片酬100000元人民币，往返交通费3000元、住宿费5000元、伙食费2000元等共计10000元一概由张弛自己负责；另一种是企业支付张弛片酬90000万元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请问张弛应该选择哪种方案？
【案例-3解析】
如果张弛自行负担交通费、住宿费及伙食费，则：
应纳个人所得税额=100000×（1-20%）×40%-7000=25000（元） 个人所得税额应由企业代扣代缴。
张弛实际获得的费用=100000-25000=75000（元） 张弛实际的净收入=75000-10000=65000（元） 如果企业支付交通费、住宿费及伙食费，则：
应纳所得税额=90000×（1-20%）×40%-7000=21800（元） 张弛实际的净收入=90000-21800=68200（元）
张弛选择第二种方案可多获得3200（=68200-65000）元。 由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，演艺人员可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，其实际支出没有变多，反而可能有所减少。原因有以下几点：
（1）对于企业来讲，向相关人员提供住宿比较方便，而且可以发挥团购的优势，降低住宿费支出；伙食问题一般也容易解决——比如通过集体供餐方式解决。因此由企业负担这方面开支比个人自理费用额度低一些，可以从总体上降低企业的总支出。
（2）可以根据企业的工作需要安排交通、食宿及住宿，有利于提高工作效率。
总之，企业在雇用人员时，需要根据实际情况，在劳动合同与劳务合同中进行合理选择，之后再对工资薪金所得和劳务报酬所得进行纳税筹划。
