2010年第7期（总第161期）
山东纺织经济ERP下的成本管理系统的构建与运行
李
函
内蒙古呼和浩特
（呼和浩特市华春园林工程有限责任公司
010010）
摘要：传统的成本管理系统在企业资源计划（ERP）环境下面临严峻的挑战，本文在论述ERP对企业成本管理的要求的前提下，就ERP下成本管理体系的构建与运行进行了较为详细的设计。
关键词：企业资源计划；成本管理；系统；构建；运行中图分类号：F406.72
文献标识码：A
doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2010.07.006思想
一、引言
企业资源计划（ERP）的利用，推动了企业管理信息系统朝着信息时代的变革和发展。ERP系统的主要目标是实现企业事务处理由相对封闭走向开放，信息处理由事后控制走向适时控制，管理方式由传统向现代的转变，为企业减少库存，加快资金周转，提高生产效率，降低成本，提高客户服务水平等方面提供强有力的工具，同时为经营决策提供科学的依据，以有效提高盈利水平，使企业在全球一体化的市场竞争中获得更大的竞争力。随着ERP系统在企业管理中的广泛应用，对企业在成本管理方面提出了越来越高的要求。如何在ERP环境下建立企业成本管理体系与方法，是摆在我们面前的一个重要课题。
二、ERP对企业成本管理的要求
企业的目的是盈利，获得更大的竞争力。而要想达到这一目的，就必须加强成本管理，降低产品成本。我们认为ERP系统对企业的成本管理体系与方法有以下要求：
（一）确立成本预测、决策和控制的成本管理体系
ERP是基于西方现代管理思想发展起来的现代化管理模式，在财务上强调对企业内部活动的控制和处理（即管理会计），而把对外报告的职能（即财务会计）置于次要位置。这是因为管理会计为企业内部决策科学性提供依据，符合ERP改进管理方式，提高竞争力的需要；而财务会计以对外公布为目的，其必定要更多地受到各国、各地会计处理法规、惯例的影响，ERP系统没有改进的余地。
（三）树立以价值链为成本核算对象的成本核算目标
ERP把企业从供应商到客户的提供商品过程，视为一条供应链。供应链不仅是一条联接供应商到用户的物料链，而且是一条增值链，物料在供应链上因加工、运输等过程而增加其价值。因此，供应链又是一条贯穿企业运营整个过程的价值不断增大的价值链。要对企业的经营情况进行准确的成本核算，必定要以价值计量为目标。这就要以价值链为核算对象，实现新的成本核算方法。
（四）实现作业基础管理核算系统
ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决
ERP系统以提高企业资源利用效率，增加企业
于成本项目划分的不断细化。细化的成本项目是由作业基础管理来实现的。作业基础管理是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业。作业分为增值作业和非增值作业。企业的目标就是增加增值作业，减少非增值作业。作业是相同增值功能的行为区域，它比产品的划分范围更小。对作业管理可以提供更细分、更精确的成本信息。
三、ERP下成本管理系统的构建与运行
（一）建立适合ERP系统的成本管理体系
获利能力为目的。在销售能力一定的情况下，只有争取降低企业的运行成本。要降低成本必定要求企业强化成本管理。ERP系统中通过在事前设置目标成本值、事中加强对成本的控制、事后收集成本信息的反馈来强化成本管理，以实现财务预测、决策和控制的目标。要成功运行ERP系统，必定要与其管理目标相一致，因此，成本预测、决策和控制成为成本管理目标。
（二）建立以管理会计为主，财务会计为辅的
收稿日期：2010-05-04
作者简介：李函，吉林龙井人，主管会计，国家级中级会计师。
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事实上ERP系统是一种标准的系统，因此，我们的思路是应围绕成本管理中标准成本去建立适合ERP系统的成本管理体系。标准成本体系是20世纪早期产生并被广泛应用的一种成本管理制度，标准成本体系则将成本的计划、控制、核算、分析和改进有机地结合，形成一个成本管理的科学过程。为了便于计划、监控、分析和维护产品成本，在ERP系统中应对传统的标准成本进行改造，通常应设置标准成本、现行成本、模拟成本与实际成本四大成本管理系统：
准成本的基础上通过拷贝和转换来建立，在拷贝、转换后进行必要的修改，这样可以大大减少重复的工作量。
4.实际成本
实际成本是在生产过程中实际发生的成本，按实际用料、实际用工计算。其资料主要来自各部门的反馈信息，如领料单、采购等等，编制财务报表一般使用实际成本。
（二）ERP下成本管理系统的运行
要完成ERP下的成本管理系统，大致需要经历成本计算、成本分析与成本控制三个阶段。
1.标准成本
标准成本是成本管理中的计划成本，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内要达到的成本水平，有其科学性和客观性。标准成本在计划期（如会计年度）内保持不变，是一种冻结的成本，作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。标准成本的制定，应充分考虑在有效作业状态下所需要的材料和人工数量，预期支付的材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分摊的间接费等因素。标准成本制定后，企业要定期进行评价和维护。
1.ERP下的成本计算
ERP成本计算采用的是滚加法。滚加法是按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程，从产品结构的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。成本的发生和累计与生产制造过程同步，随着生产制造过程的进行，在材料、计划生产信息动态产生的同时，成本信息也随之产生，使得在计划、控制物流的同时，也控制了资金流，做到了物流、信息流和资金流的统一。采用滚加法进行成本计算时，滚加的结构和依据就是产品的物料清单。在物料清单中，处于各个不同层次的物料项目的成本都包含两部分，即：本层发生的成本和低层累计的成本。
在典型的产品物料清单中，最底层的物料项目都是外购件，即原材料或标准件，它的材料费（采购件费）和采购间接费（采购部门的管理费、运输及保管费等）之和组成产品成本中的直接材料费。其中：采购间接费=采购件费×采购间接费率，此时尚未发生加工成本。进入上一层以后，如果发生加工装配作业，则发生这一层的直接人工费和间接费，它们的计算公式如下：
直接人工费=工作中心文件中的人工费率×工艺路线文件中的工时数
间接费=工作中心文件中的间接费率×工艺路线文件中的工时数
这里的间接费包括可变间接费和固定间接费，它们可有不同的费率，但计算公式相同。
直接人工费和间接费之和称为加工成本，是物料项目在本层的增值，也称为增值成本。再将加工成本同低层各项成本累加在一起，则组成滚加至本层的物料项目成本。如此逐层由低向高累加，最后到顶层组成最终产品的成本，每一层的成本均由本层增值成本和低层累计成本两部分组成，
2.现行成本
现行成本类似于人们常说的定额成本，是一种暂时的或短期使用的标准成本，或者将其看作是标准成本的执行成本。现行成本反映的是生产计划期内某一时期的成本标准。在实际生产过程中，产品结构、加工工艺、采购费用和劳动生产率等因素会发生变化，因而也会导致成本数据发生变化。为了使标准成本数据尽量接近实际，可对现行标准成本定期（如3至6个月）进行调整，而标准成本保持不变。现行成本的制定方式与标准成本类似，只是有些数据采用的是现行的成本数据。
3.模拟成本
ERP系统的特点之一就是运用其模拟功能，回答“如果……将会怎样”的问题。例如，有时想要知道设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化，则可通过ERP模拟功能来实现。为了在成本模拟或预定过程中不影响现行数据，所以设置模拟成本，这对于产品设计过程中进行价值分析也是有用的。在制定下一个会计年度的标准成本之前，先把修订的成本项目输入模拟成本系统，经过多次模拟运行比较，审定后再转换到标准成本系统。因此，模拟成本也称为建议成本。模拟成本的制定方式与标准成本类似。现行成本和模拟成本均可在标
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山东纺织经济如图1所示：户，由系统自动入账。成本差异可以按标准成本的比例分配给各类库存物料，用实际成本计价，也可以结转到销售成本。后者比较简便，国外多采用此法。
3.ERP成本控制
成本控制是指对成本形成过程进行控制。在执行成本计划的过程中，应按照各项消耗定额和成本标准，对成本进行控制，如果发生偏差，应找出原因，加以纠正，使各项费用的支出不超过计划和定额的标准，以确保目标的实现。
采用ERP标准成本体系，系统可以自动计算出产品的标准成本、实际成本，并将差异自动结转出来，如图2所示。ERP标准成本体系在西方工业企业的应用很广，并取得了很好的应用效果。国外多年来的实践表明，企业实行ERP标准成本体系
图1
产品成本滚加计算方法
可以帮助财务主管优化成本控制流程，减少大量繁琐的日常核算和核对工作。成本控制的基本工作程序如下：
2.ERP下的成本分析
产品成本分析是在成本核算的基础上，通过计划成本与实际成本指标（实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。实际成本低于标准成本的差异为成本节约，反之为成本超支）的对比，以及计划执行情况的调查研究，找出成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力，拟定改进措施。成本差异分析必然从成本的构成要素去分析。
（1）直接材料成本差异
直接材料成本差异等于材料的实际用量与实际价格的乘积减去标准用量与标准价格的乘积所得的差。造成这种差异既有价差的原因，也有量差的原因。如采购价格和运输费用的变化，材料代用或变更，自制件改外购件或反之等等皆为价差原因。而材料报废或损耗，材料利用率变化等等均为量差原因。
（2）直接人工成本差异
直接人工成本差异等于工人的实际出勤工时与实际工资率的乘积减去标准工时与标准工资率乘积所得的差。造成这种差异的原因可有工作中心和工人等级或工资的变动，设备故障、停电、缺料或任务不足，工作效率、加工工艺或投料批量的变化等等。
（3）间接费差异
间接费差异等于实际工时与实际间接费率的乘积减去标准工时与标准间接费率的乘积所得的差。
上述各种差异。在ERP中应各自设置账
图2成本计划与控制过程
（1）制订成本标准
成本标准是成本控制的准绳。成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有计划指标分解法、预算法和定额法三种。
（2）分析评价
这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。
（3）纠正偏差
针对成本差异发生的原因，查明责（下转59页）
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山东纺织经济一位代表中国新一代充满睿智与自信的儒商民营企业家“王致和”的形象，具有浓郁的传统吉祥文化信息，恰当地表达了诚实信义的企业宗旨。外圈不封口的处理，具有现代审美意识，形象地阐述了“王致和”人不仅注重继承传统，更注重创新发展的价值观。这一成功的图形设计，经过科学的整合运用，使得企业旧貌换新颜，其产品不仅稳稳地占据已有的市场份额，更开发出了新的市场潜力，获取了更高的品牌忠诚度与支持性，市场效益水到渠成。可见，在标识设计中，文化性起到了精神领导的作用，尤其是在与中国传统文化相关的内容表现之中，采用传统的吉祥图案就是最佳的选择了。
传统的吉祥图案源远流长、意义深远，由此为基础图形创新设计出的现代标志容易唤起人们内心的情感反应，有利于该标志的识别与记忆，从而使中国的标志设计提升到一个新的层次，创造出更大的商业价值。
但是，现如今这样成功的标志设计案例在国内(上接21页)
任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。标准是一个相对概念，标准成本有理想标准和正常标准之分。正常标准是指在正常条件下，企业通过一定的努力，提高效率减少浪费后应该达到的成本，使用正常标准比较现实。理想标准可以作为不断追求的目标。标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，直接材料标准成本应根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格算得，直接人工成本标准应根据劳动人事部门制定的劳动工时定额（财务上称为标准工作时间）乘上标准工资率求得，制造费用分摊标准可以按设备的生产能力分摊。标准成本控制法是一种较理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。四、结束语
却非常少见，当今的中国标志设计界存在着两个不应有的问题：一是在设计中一味地照搬传统，不求创新；二是单纯地奉行“拿来主义”，在设计中完全跟着国外的潮流走而背离传统，虽具现代感、信息感、商业感，但缺乏中国的文化韵味和民族根基。这些问题都将使我们的标志设计艺术走入绝境。如何处理好现代标志与传统吉祥图案的结合，这就是本文试图要论述的中心。
创造具有中国特色的世界性标志语言，从传统吉祥图案中吸取营养是不容忽视的。现代标志设计既要有民族情，还要有国际观，唯有这样，才能创造出世界一流的现代标志作品来。而中国现代标志设计的不完善性：一是在设计中一味地追求照搬传统，不求创新；二是虽具现代感、信息感、商业感，但缺乏中国的文化韵味和民族根基。应更好地处理好现代标志与传统吉祥图案的结合，发展好中国的标志设计。◆
看似繁琐的成本管理工作，使得人们可以更全面、更深入地思考成本管理中现有的及未来的问题。目前，
ERP在我国正处于发展状态，有一少部分大企业上ERP，在成本管理这方面做的很好，获得一定的成功，能有效地降低库存，减少了资金占用，降低了成本，提高了市场竞争力和企业回报。但有一些企业上ERP后，最终的结果和最初的设想相距甚远，有的投资得不到回报，只是交了学费，买到了一些经验教训。因此，重视ERP的成本管理系统的设计，并逐步优化其系统，在现实企业管理中非常重要。◆
参考文献：
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ERP的成本管理是按照管理会计的原理，采用标准成本体系将成本的计划、控制、核算、分析和改进有机地结合，形成一个成本管理的科学体系。ERP的优秀成本管理理论和方法为企业的实施提供了很好的技术支持，使得一些优秀的成本管理思想可以被企业真正使用起来。ERP解决一些在手工阶段
[4]李军．浅议ERP中的成本管理[J]．理论月刊，2001；（4）．
[5]郝必传，刘秋生．ERP环境下的企业成本管理模
式探讨[J]．现代经济探讨，2000；（12）．
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