财务会计复习资料

借：材料采购 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款等科目 材料验收入库： 借：原材料

贷：材料采购 借或贷：材料采购

贷或借：材料成本差异 例3-4

A公司为一般纳税人，率为17%。材料按计划成本核算。甲材料计划单位成本为80元/千克。2007年8月16日，该公司从B公司购入甲材料7 500千克，专用上注明的材料价款为615 000元。企业已用银行存款支付材料价款及。材料已验收入库。 解答

材料采购发生：

借：材料采购 615 000 应交税费——应交（进项税额） 104 550 贷：银行存款 719 550 材料验收入库：

借：原材料 600 000

贷：材料采购 600 000 借：材料成本差异 15 000

贷：材料采购 15 000 2. 发出材料

按照发出材料的用途按计划成本发出材料： 借：生产成本（生产车间生产产品领用）

制造费用（生产车间一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用）

贷：原材料（计划成本） 结转材料成本差异： 借或贷：生产成本

制造费用 管理费用

贷或借：材料成本差异

（超支差异从贷方转，节支差异从借方结转） 材料成本差异率计算公式 例3-5

A公司月初库存材料的计划成本余额为273 600元，节约差异为2 840元；本月外购材料的计划成本为39 200元，实际采购成本为39 800元，超支差异为600元；自制材料的成本为12 400元，实际成本为11 388元，节约差异为1 012元。本月发出存货的计划成本为71 600元。

计算 例3-10

A公司发出甲材料一批，委托B公司加工成乙材料（属应税消费品）。甲材料的实际成本为100 000元，支付的加工费为15 000元，来回运杂费为2 000元，税额为2 550元，消费税为13 000元，款项已用银行存款支付。甲材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。 解答：

发出委托加工材料时：

借：委托加工物资——B公司 100 000

贷：原材料——甲材料 100 000 支付加工费、运杂费和税金时：

借：委托加工物资——B公司 17 000 应交税费——应交（进项税额） 2 550

应交税费——应交消费税 13 000

贷：银行存款 32 550 材料加工完毕验收入库时：

借：原材料——乙材料 117 000

贷：委托加工物资——B公司 117 000 三、实务处理 取得时：

借：交易性金融资产

——债券投资、股票投资、基金投资（成本）

公允价值 应收股利/应收利息

已宣告尚未发放的股利或已到付息期尚未支付的利息 投资收益 交易费用 贷：银行存款 例4-2

A公司系上市公司，按年对外提供财务报表。

2007年2月14日A公司以赚取差价为目的从二级市场上购入一批B公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.3元，含已宣告尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用6万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产——股票（成本） 500

投资收益 6 应收股利 30 贷：银行存款 536 例4-2

2月24日收到最初支付价款中所含的现金股利。

借：银行存款 30

贷：应收股利 30 2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产——股票（公允价值变动）50 2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产——股票（公允价值变动） 80

贷：公允价值变动损益 80 例4-2

2009年2月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款 505 投资收益 25

贷：交易性金融资产——股票（成本） 500 交易性金融资产——股票（公允价值变动） 30

借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 （一）应收票据的实务处理 例4-4

A公司2005年10月1日销售甲商品，专用注明价款为10 000元，进项税额为1 700元，取得对方承兑的商业汇票一张，票据面值为11 700元。

借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交（销项税额） 1 700 例4-7

A公司在资产负债表日应收账款余额的0.5%提取坏账准备。

2006年期初，坏账准备贷方余额为20万元；2006年实际发生坏账损失3万元。 确认发生坏账损失：

借：坏账准备 3

贷：应收账款 3 例4-7

A公司2006年末应收账款余额为4 000万元。

2006年末坏账准备余额为：4 000*0.5%=20（万元）

例4-7

A公司2007年4月收回以前的坏账。

借：应收账款 2

贷：坏账准备 2 借：银行存款 2

贷：应收账款 2

例4-7

A公司2007年末应收账款余额为5 000万元。

2007年末坏账准备余额为：5 000*0.5%=25（万元）

例4-8

A公司2006年7月1日从二级市场购入股票100万股，每股市价为15元，手续费为3万元，初始确认时划入可供出售金融资产。2006年年底，该股市价为16元，2007年5月10日以每股13元出售，另付交易费3万元。

解答

1）2006年7月1日购入该股票时：

借： 可供出售金融资产——成本 1 503

贷：银行存款 1 503 2）2006年12月31日期末计价：

借：可供出售金融资产—公允价值变动 97

贷：资本公积——其他资本公积 97 解答

3）2007年5月10日出售：

借：银行存款 1 000 资本公积——其他资本公积 97

投资收益 503 贷：可供出售金融资产——成本 1 503

可供出售金融资产——公允价值变动 97 例5-3

2007年1月1日A企业支付现金800 万元给B公司，受让B公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。

借：长期股权投资 800

贷：银行存款 800 例5-3

2007年4月1日，B公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。A企业于5月2日收到现金股利15万元。

借：应收股利 100

贷：长期股权投资 100 借：银行存款 15

贷：应收股利 15 例5-4

2007年1月1日A公司支付1 800万元取得B公司30%股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响。 6 000*30%=1 800 （万元）

借：长期股权投资——B 公司（成本） 1 800

贷：银行存款 1 800 例5-4

2007年12月31日公司盈利100万元，分配现金股利50万元，2008年2月1日以2 000万元转让其投资。

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 30

贷：投资收益 30 借：应收股利 15 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 15

借：银行存款 2 000 贷：长期股权投资 1 815

投资收益 185

例5-5

2007年1月1日A公司支付现金1 000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响）。假设为发生相关直接费用和税金，受让股权时，D公司的可辨认净资产公允价值为4 000万元。 4 000*20%=800 （万元）

借：长期股权投资——D 公司（成本） 1 000

贷：银行存款 1 000 例5-5

2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元，本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。

借：长期股权投资——D 公司（损益调整） 120

贷：投资收益 120 借：长期股权投资——D 公司（其他权益变动）30

贷：资本公积—— 其他资本公积 30 例5-5

2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；A企业于4月15日收到。 借：应收股利 40 贷：长期股权投资——D 公司（损益调整） 40

借：银行存款 40 贷：应收股利 40 例5-5

2008年D公司发生亏损2 000万元，2008年年末A公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

借：投资收益 400 贷：长期股权投资——D公司（损益调整）400

借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10

例5-5

2009年1月20日，A公司经协商，将持有的D公司全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

借：银行存款 800 长期股权投资减值准备 10 资本公积——其他资本公积 30 长期股权投资——D公司（损益调整） 320 贷：长期股权投资——D公司（成本） 1 000

——D公司（其他权益变动） 30 投资收益 130

例6-7

A公司有一台生产设备，原始价值为600 000元，预计使用298 500工时，预计残值收入5 000元，预计清理费用2 000元。当月生产产品使用380工时。

应计折旧额=600 000-（5 000-2 000）=597 000（元） 每一工时折旧额=597 000/298 500=2（元） 当月折旧额=380*2=760（元） 例6-8

A公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200 000元，使用年限为5年，预计净残值8 000元，该生产线按双倍余额递减法计提折旧。

例6-9

A公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200 000元，使用年限为5年，预计净残值8 000元，该生产线按年数总和法计提折旧。 例6-11

A公司对一般设备采用平均年限法提取固定资产折旧。2007年8月份根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 000元，二车间3 000元，三车间3 500元，厂部管理部门2 000元，营业部门2 200元。

借：制造费用——一车间 1 000

——二车间 3 000 ——三车间 3 500 管理费用 2 000 销售费用 2 200

贷：累计折旧 1 000 例6-17

A公司出售一座建筑物，原价2 800 000元，已使用6年，计提折旧400 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为2 900 000元，营业税税率5%（应计提的城市维护建设税和教育费附加不计）。 解答

固定资产转入清理；

借：累计折旧 2 400 000 固定资产清理 400 000

贷：固定资产 2 800 000 发生清理费用；

出售收入或残料或保险赔偿； 计算应交纳营业税； 清理净损益。 解答

固定资产转入清理； 发生清理费用；

借：固定资产清理 10 000

贷：银行存款 10 000

出售收入或残料或保险赔偿； 计算应交纳营业税； 清理净损益。 解答

固定资产转入清理； 发生清理费用；

出售收入或残料或保险赔偿；

借：银行存款 2 900 000

贷：固定资产清理 2 900 000 计算应交纳营业税； 清理净损益。 解答

固定资产转入清理； 发生清理费用；

出售收入或残料或保险赔偿； 计算应交纳营业税；

2 900 000*5%=145 000（元）

借：固定资产清理 145 000 贷：应交税费——应交营业税 145 000 借：应交税费——应交营业税 145 000

贷：银行存款 145 000 清理净损益。 解答

固定资产转入清理； 发生清理费用；

出售收入或残料或保险赔偿； 计算应交纳营业税； 清理净损益。

账面价值和支出的相关税费之和大于变卖收入：

2 900 000-（2 400 000+10 000+145 000）=345 000（元）

借：固定资产清理 345 000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 345 000

例7-2

A企业自行研究、开发一项技术，截至2007年2月31日，发生研究支出合计1 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段； 从2007年8月1日开始进入开发阶段。2007年8月1日至12月31日发生研发支出500 000元，其中发生材料费用300 000元（不考虑进项税额），人工费用150 000元以及其他费用50 000元； 解答

借：研发支出——费用化支出 1 000 000

——资本化支出 500 000

贷：银行存款 1 050 000

原材料 300 000 应付职工薪酬 150 000 借：管理费用 1 000 000 贷：研发支出——费用化支出 1 000 000

例7-2

2008年1月1日至6月30日发生研发支出650 000元，其中材料费用400 000元（不考虑进项税额）， 人工费用100 000元以及其他费用150 000元。开发阶段的研发支出被认定符合资本化条件的支出。

2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 解答

借：研发支出——资本化支出 650 000

贷：银行存款 150 000

原材料 400 000 应付职工薪酬 100 000 借：无形资产 1 150 000 贷：研发支出——资本化支出 1 150 000

例7-3

A企业2007年9月1日购入一项专利权，实际支付价款为1 152 000元，根据相关的法律，该项无形资产估计可用6年。

无形资产的摊销额=1 152 000/（6*12）=16 000（元） 借：管理费用——无形资产摊销 16 000

贷：累计摊销 16 000 __