固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧的税收筹划　力重置固定资产。由于是要记入成本、　费用，直接关系企业当期利润的高低　年折旧率　和应纳所得税额的多少，因此，如何计　提折旧对企业是非常关键的。下面笔　实行双倍余额递减法计提折旧的　口陈旭廷张峰　固定资产应当在其固定资产折旧年限　以前两年内，将固定资产净值（扣除残　值）平均摊销。　者通过举例对固定资产折旧的税收筹　折旧是固定资产在使用过程中，　通过逐渐消耗转移到产品成本或商品　流通费用中去的那部分价值。固定资　产的损耗分为有形损耗和无形损耗两　种。有形损耗是指固定资产由于使用　和自然力的影响而引起的使用价值和　价值的损失；无形损耗则是指由于科　学技术进步等引起的固定资产价值的　损失。固定资产折旧记人生产成本或　记入经营费用的过程，即随着固定资　产价值的转移，以折旧的形式在商品　销售收入中得到补偿，实现期间收入　与费用的正确配比，并转化为货币资　金，使企业及早收回投资，在将来有能　划谈一点粗浅的看法。　一、固定资产的折旧方法　（一）平均年限法（直线法）　平均年限法是将固定资产的折旧　均衡地分摊到各期的一种方法。采用　这种方法计算的每斯折旧额均是等额　的。　年折旧率＝　同定的使用年限……　。％　年折旧额＝固定资产原值×年折　旧率　（二）工作量法　工作量法是根据实际工作量计提　折旧额的一种方法，计算公式为：　每一个工作量折旧额＝　固定资产原值×（１一残值率）　规定的工作量　某项固定资产的折旧额＝当年工　作量×每一ｌＴ作量折旧额　（三）加速折旧法　加速折旧法又称递减折旧法，在　这种方法下，固定资产每期计提的折　旧费是不等的。在其早期提的较多。使　用的后期提的较少，从而使固定资产　的价值在使用期内尽快得到补偿。加　速折旧有多种方法，主要有双倍余额　递减法和年数总和法。　１、双倍余额递减法　双倍余额递减法是在不考虑残值　的情况下，根据每期固定资产帐面余　额和双倍的直线法折旧率计算固定资　产折旧的一种方法。　１　年折旧率　ｌ　年ｐ雨×１艮　００％　年折旧额＝固定资产帐面净值×　２、年数总和法　年数总和法是固定资产的原值减　去残值后的净值乘以一个逐年递减的　分数计算每年的折旧额。这个分数的　分子代表固定资产尚可使用的年限，　分母代表使用年数的逐年数字之和。　计算公式为：　年折旧率＝　折旧年限×（折旧年限＋１）÷２……　圳。％　年折旧额＝（固定资产原值一预　计残值）×年折旧率　二、固定资产折旧方法差异与应　纳企业所得税的不同差异　某企业进行技术改造，当年１２月　购买机器设备合计价值２０００万元，预　计残值率为５％，使用年限为１０年。该　企业适用税率为３３％的比例税率。假　设１Ｏ年内每年企业未扣除折ＩＥｌ￣１］润相　同，且均为１０００万元。　下面我们计算该企业采用不同的　折旧方法应纳企业所得税。　（一）平均年限法　年折旧额＝２ｏｏｏ￣－×　需　×　１００％＝１９０万　则第１至１０年每年折旧额均为１９０　万元。利润为８１０７ｉ（１０００－－－１９０）　每年应纳所得税额为８１０万×　３３％＝２６７．３万元。１０年累计应纳所得　税为２６７３万元。　（二）双倍余额递减法　双倍直线折旧率＝　×１００％　第一年　折旧额＝１９００万×２０％＝３８０万　利润＝１０００万一３８０万＝６２０万　维普资讯 http://www.cqvip.com

所得税＝６２０万×３３％＝２０４．６万　根据以上方法可得以后年度所得　税的情况。　各年度所得税表单位：万元　年限　应纳所　年限　应纳所　得税　得税　２０４．６０　／、　２８８．９１　２２９．６８　七　２９７．１３　２４９．７４　八　３０３．７０　四　２６５．８０　九　２７７．４０　五　２７８．６４　十　２７７．４０　合计　２６７３　（三）年数总合法　第一年折旧额＝１９００万×　１０　１×ｆ　０＋１÷２一　　１　：３４５．。４５万元－ｔＪ　ｕ　利润额＝１０００万一３４５．４５万元＝　６５４．５５万元　应纳所得税＝６５４．５５×３３％；　２１６万元　根据以上方法可得以后年度所得　税的情况。　各年度应纳所得税表单位：万元　应纳所　应纳所　年限　年限　得税　得税　２１６．００　／、　２７３．Ｏ０　２２７．４０　七　２８４．４０　２３８．８０　八　２９５．８０　四　２５０．２０　九　３０７．２０　五　２６１．６０　十　３１８．６０　合计　２６７３　三、不同情况选择折旧方法对企　业所得税的影响　（一）企业以前年度无亏损或无技　术改造周有设备投资抵免的情况　将以　三种折旧方法产生的应纳　所得税列表如下（见表１）：　三种折旧方法各年度所得税列表　表１　年限　直线法　双倍余额法　年数总和法　２６７．３０　２０４．６０　２１６．００　２６７＿３０　２２９．６８　２２７．４０　２６７３０　２４９．７４　２３８．８０　四　２６７．３０　２６５．８０　２５０．２　五　２６７‘３０　２７８．６４　２６１．６　／、　—Ｌ　２６７．３０　２８８．９１　２７３．００　七　２６７＿３０　２９７．１３　２８４．４０　八　２６７．３０　３０３．７０　２９５．８０　几　２６７＿３０　２７７．４０　３０７．２０　十　２６７．３０　２７７．４０　３１８．６０　合计　２６７３．００　２６７３．００　２６７３．００　从　表可以看出，三种方法十年　得税的影响如下表（见表２）：　累计应纳所得税相同。采用加速折旧　从上表可以看出，企业采用不同　法计算的第一年度应纳税额最少，这　的折旧方法最终的税负不同。因为企　说明加速折旧法使企业在最初的年度　业所得税规定亏损的最长弥补期限为　提取的折旧较多，冲减了税基，从而减　五年，采用加速折旧使企业利润后移，　少了应纳税款，相当于企业在以后年　导致以前年度的亏损不能全部弥补或　度取得了一笔无息货款。因此，企业在　最大限度的弥补，从而产生最终税负　以前年度无亏损或无技术改造国有设　加重。在这种情况下，企业选择直线法　备投资抵免的情况下选择加速折旧法　可使亏损最大限度的弥补，减少企业　较好，但是企业应注意《企业所得税税　税负。　前扣除管理办法》规定，对促进科技进　ｆ三１企业有技术改造国有设备投　步、环境保护和围家鼓励投资的关键　资抵免　设备，以及常年处于震动、超强度使用　假设上例中企业当年实现企业所　或受酸、碱等强烈腐蚀状态的设备才　得税１００万元。企业在技术改造中可抵　可采用加速折旧法，并且由纳税人提　免的企业所得税额为８００万元（２ｏｏｏ万　出申请，经当地主管税务机关审核后，　元×４０％）。　逐级报国家税务总局批准。　采用不同折旧方法税负表（见表　（二１企业以前年度有亏损　３）：　假设在上例中该企业当年发生亏　通过以　分析，企业有投资抵免　损１０００万元，当年年末累计亏损也为　情况时直线法将应抵免税额全部抵　１０００万元。则采用三种折旧方法对所　免，但采用加速折旧法分别抵免了　黼　维普资讯 http://www.cqvip.com

趟　豳　一　…　～　．——　７２８．４６万元和６９４万元，没有真正利用国　表２　单位：万元　家给予的税收优惠，使企业税负人　年限　直线法　双倍余额法　年数总和法　人增加，不利于企业的进一步发展。但　０　０　０　是企业应注意技术改造国产设备投资　抵免企业所得税必须经过要求的经贸　０　０　０　和税务部门严格审批，且抵免的最长期　Ｏ　０　０　限不得超过五年。　四　Ｏ　０　０　总之，纳税人采用何种折旧方法由　五　Ｏ　０　０　企业选择，但是必须遵守相关的税收财　务法规，真正利用好国家给予的各项税　／、　２６７，３０　２８８．９１　２７３．００　收优惠减少企业税负，绝不能利用　七　２６７．３０　２９７．１３　２８４．４０　非法的手段减少税收，从而变为偷税，　八　２６７．３０　３０３．７０　２９５，８０　最终受到法律的制裁。纳税人应该认真　执行国家税收，为现代化建设作出　九　２６７．３Ｏ　２７７．４０　３０７．２Ｏ　最大的贡献！　１‘　２６７＿３０　２７７．４０　３１８．６０　合计　１３３６．５０　１４３４．２７　１４７９．００　表３　年限　直线法　双倍余额法　年数总和法　应纳税额　实际抵免　实际税负　应纳税额　实际抵免　实际税负　应纳税额　实际抵免　实际税负　２６７Ｉ３０　１６７Ｉ３０　１００．Ｏ０　２ｏ４．６０　１０４．６０　１００。００　２ｌ６　００　ｌ１６．ｏｏ　１００．００　２６７－３０　１６７．３０　１００．Ｏ０　２２９．６８　１２９．６８　１００．００　２２７，４０　１２７．４０　ｌ００．０ｏ　２６７３Ｏ　１６７－３０　１００．００　２４９．７４　１４９，７４　１００．０Ｏ　２３８．８０　１３８，８０　１００．００　四　２６７．３Ｏ　１６７．３０　ｌｏ０．００　２６５．８０　１６５．８０　ｌ００．００　２５０，２　１５０．２０　１００．００　五　２６７．３Ｏ　ｌ３Ｏ，８０　１３６．５Ｏ　２７８．６４　１７８，６４　１００．００　２６１，６　１６１．６Ｏ　１００．００　／、　２６７．３Ｏ　０　２６７．３０　２８８．９１　Ｏ　２８８，９１　２７３．００　０　２７３．００　七　２６７．３Ｏ　Ｏ　２６７．３０　２９７．１３　Ｏ　２９７，１３　２８４．４０　０　２８４．０４　八　２６７－３Ｏ　０　２６７．３Ｏ　３０３．７０　Ｏ　３０３．７０　２９５．８０　０　２９５．８０　九　２６７．３０　０　２６７．３０　２７７，４０　Ｏ　２７７．４０　３０７．２０　０　３０７．２Ｏ　ｆ．　２６７＿３Ｏ　０　２６７＿３Ｏ　２７７．４０　Ｏ　２７７．４０　３ｌ８．６０　０　３１８．６０　合计　２６７３．０　８００．００　ｌ８７３．０　２６７３，０　７２８．４６　ｌ９４４．５　２６７３．０　６９４，００　１９７９．０　（作者单位：运城市地税局稽查局）