科技信息 ０财税纵横０ ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＩ－ＩＮＯＬＯＧ￣ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ２００９年第５期 新会计准则下固定资产的涉税处理 姜丽琴 ｆ中铁郑州勘察设计咨询院有限公司 河南 郑州４５００００） 【摘 要】我国于２００７年１月１日实施的新会计准则，是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系。新准则下的固定资产的核算与原会计 制度相比发生了变化．现代企业管理要求实现企业价值最大化。因此，固定资产的涉税处理显得十分重要。 【关键词】新会计准则；固定资产；涉税处理 《固定资产》准则规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如 果固定资产的可收回金额低于其账冠价值，企业应当按可收回金额低 于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计人当期损益。已计提 借：所得税 递延税款 ３３０ １４２．０６５ 减值准备的固定资产，应当按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿 命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资 元后．影响每年会计折旧额比税法规定折旧额少６１．５（１２３．５—６２）万 元，７年生折旧差异额４３０．５万元（６１．５ｘ７）万元，刚好为２００４年 产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。其具体会计处理举 例说明如下： 贷：应交税金一应交所得税４７２．０６５ ２００５年至２０１１年，因２００４年１２月３１日计提减值准备４３０．５万 ｌ２月３１日所提减值准备４３０．５万元的可抵减时间性差异转回数。后 例１：甲公司２００１年ｌ２月２５日购置了一台设备，价值为１３００ ７年每年的所得税会计处理为：万元（含进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设 （１）若为应付税款法，每年应纳所得税额为３０９．７Ｏ５［（１０００—６１．５）Ｘ 备使用寿命为ｌ０年，预计净残值为６５万元，采用年限平均法计提折 ３３％１万元 其会计分录为： 旧 该公司２００２年至２０１１年每年税前利润为１０００万元，所得税率为 借：所得税 ３０９．７０５ ３３％．２００４年１２月３１日．公司在进行检查时发现该设备发生减值，可 贷：应交税金一应交所提税 ３０９．７０５ （２）若为纳税影响会计法，每年应纳所得税额仍为３０９．７０５万元， 收回金额为４９９万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在 ２００４年１２月３１日以前没有计提固定资产减值准备，该设备一直采 因２００４年ｌ２月３１日计提减值准备的影响使每年会计折旧额小于税 ５万元，影响的所得税金 用年限平均法计提折旧，预计净残值始终为６５万元，预计使用寿命没 法规定折旧额而转回可抵减时间性差异６１．有发生变更。为简化计算过程．并假定按年度计提固定资产折旧。则甲 额为２０．２９５（６１．５ｘ３３％）万元，其每年会计分录为： 公司该设备发生减值及对折旧与所得税的影响会计处理如下： １．２００２年１月１日至２００４年１２月３１日，甲公司每年计提折旧 金额为１２３．５『（１３００—６５）／ｌＯ］万元，３年累计折旧金额为３７０．５万元。其 每年会计分录为： 借：制造费用 １２３．５ 借：所得税 贷：应交税金一应交所得税３３０ ３０９．７０５ 递延税款 ２０．２９５ 上述会计处理表明，２００４年１２月３１日因计提固定资产减值准 备而产生的递延税款借项１４２．０６５万元，在２００５年至２０１１年间每年 转回２Ｏ．２９５万元．７年已全部转回１４２．０６５万元。 贷：累计折旧 １２３．５ ２．２００４年１２月３１日．在不考虑计提减值准备因素情况下计算确 《固定资产》准则规定，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资 定的固定资产账面净值为９２９．５（１３００—３７０．５）万元；可收回金额为４９９ 产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面 万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为４３０．５（９２９．５— 价值．则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超 ４９９）万元，其会计分录为： 借：营业外支出一计提的固定资产减值准备４３０．５ 过原已计提的固定资产减值准备。如果已计提减值准备的固定资产价 ４３０．５ 值又得以恢复．应当按照固定资产恢复后的账面价值，以及尚可使用 寿命重新计算确定折旧率和折旧额。其具体会计处理举例说明如下： 贷：固定资产减值准备例２：仍以例ｌ为例，假定２００７年ｌ２月３１日甲公司进行检查时 这里值得注意的是。２００４年１２月３１日固定资产发生减值时，应 先对固定资产计提折旧．然后才能进行计提固定资产减值准备的会计 发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司 产生有利影响．可收回金额为６００万元，其他条件不变。则甲公司的相 处理。 ３．２００５年至２０１ １年每年计提折旧时，应按该设备２００４年１２月 关会计处理如下： ３１日计提减值准备后的固定资产账面价值４９９（１３００—３７０．５—４３０．５）万 元和尚可使用寿命７年重新计算确定折旧率和折旧额，即每年｛ｆ－提折 旧金额６２［（４９９—６５）／７］万元。每年的会计分录为： 借：制造费用 ６２ 贷：累计折旧６２ １）２００２年至２００６年的会计处理与例１相同。 ２）２００７年折旧的会计处理与２００６年相同。２００７年１２月３１日， 在没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净值 为３１３（４９９—６２ｘ３）万元；可收回金额为６００万元。因此，甲公司应相应 转回已确认部分固定资产减值损失。而２００７年１２月３１日在不考虑 ４．加０２年、２００３年由于会计折旧额与税法折旧额相同，因此其会 ２００４年１２月３１日计提减值准备４３０．５万元因素情况下计算确定的 计处理与税务处理一致。２００４年会计折旧额与税法折旧额仍然相同， 固定资产账面净值为５５９（１３００—１２３．５ｘ６）万元，低于其可收回金额 但２００４年计提的固定资产减值准备４３０．５万元，按照《企业所得税税 ６００万元。所以，甲公司不能按照可收回金额６００万元与没有转回已 前扣除办法》第六条的规定不得在税前扣除，应调增当年应纳税所得 确认固定资产减值损失情况下的固定资产账面净值３１３万元之间的 额。而且，因计提固定资产减值准备所产生的纳税差异属于可抵减时 差额２８７万元予以转回．而应按照在不考虑计提减值准备因素情况下 间性差异。现假设甲公司无其他纳税差异调整（下同），则该公司２００４ 计算确定的固定资产账面净值５５９万元与没有转回已确认固定资产 年度的所得税会计处理为： 减值损失情况下的固定资产账面净值３１３万元之间的差额２４６万元 （１）若为应付税款法，２００４年度甲公司应纳所得税额为４７２．０６５ 予以转回，其会计分录为： ｆ（１０００＋４３０．５）ｘ３３％］万元，其会计分录为： 借：固定资产减值准备 借：所得税贷：应交税金一应交所得税４７２．０６５ ４７２．０６５ 贷：营业外支出一计提的固定资产减值准备２４６ ２４６ 上述会计处理表明，按２４６万元转回已确认固定资产减值损失 （２）若为纳税影响会计法，甲公司２００４年度应纳所得税额仍为 后，该项固定资产账面价值已恢复至５５９万元，与不考虑计提减值准 ４７２．０６５万元，因计提固定资产减值准备所产生的可抵减时间性差异 备因素情况下计算确定的固定资产账面价值相同，表明２００４年１２月 影响的所得税金额为１４２．０６５（４３０．５ｘ３３％）万元，其会计分录为： ３１ Ｅｌ所计提减值准备４３０．５万元实际上已全部转回。（下转第３８０页） ３５７ 科技信息 。农林论坛０ ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ２００９年第５期 适地适树，高标准、科学的抓好造林绿化 刘书成 （延寿县林业局 黑龙江 延寿 １５０７００） 【摘要】造林绿化３７．作在全国取得了明显成果，生态环境恶化的趋势得到明显改善，适地适树是确保林木成活和生长良好的关键，要全面 落实科学发展观，才能高标准的抓好造林绿化工作。 【关键词】适地适树；造林绿化 造林绿化工作在全国取得了明显成果，生态环境恶化的趋势得到 对改善区域生态环境、提高人民的生存质量、促进县域经济发展起着 明显改善，适地适树是确保林木成活和生长良好的关键，要全面落实 重要作用，必须加大造林绿化的工作力度。其三．只有加快造林绿化步 科学发展观，才能高标准的抓好造林绿化工作。那么，如何高标准、科 伐，才能从根本上、源头上根治水土流失的危害．最终实现人与自然的 学的抓好造林绿化工作呢？ 和谐发展。 １．合理安排各种树种的栽培区．控制种苗调拨范围 ３．２树立质量意识。造林绿化工作是一项投入大．见效慢的公益事 由于树木经过长期自然淘汰和人工培育，各种树种都有自己的天 业。常言道：“十年树木，百年树人”。把工程造林绿化标准高低、质量好 然分布范围或适生地区，因此，根据树种天然分布和适生范围，合理安 坏作为林业生态工程建设生命线来抓，把坚持标准，严格把关，确保工 排造林地区，是做到科学造林的蕈要一环，也是实现速生优质、丰产的 程质量贯穿于造林绿化的全过程。一是严把设计关，坚持设计高标准。 重要措施。黑龙江一些地区，现有人工落叶松，主要有华北落叶松和长 造林作业设计是工程造林的前提，作业设计必须遵循统一规划、重点 白落叶松，从生长情况看．大多反映造林后，前１０年生长状况良好，但 突出、集中治理、适地适树、多林种、多树种并重、针阔混交的原则。二 从第一次渐伐后，兴安落叶松生长优于华北落叶松。从这点上看，要合 是严把整地关，坚持整地高标准。确保整地质量，超坡地一律采取等高 理安排各种树种的栽培区域尤为重要 线“品”字形鱼鳞坑整地，村屯绿化整地一律高标准修好植树台，达到 ２．坚持适地适树。科学的搞好造林设计 穴西、穴深、护林边沟标准一致。三是严把苗木关．坚持苗木高标准。茁 适地适树是确保林木成活和生长良好的关键所在．只有树种的生 木质量好坏直接影响到工程造林成果．抓住了苗木质量关就等于抓住 物学特性与立地环境统…起来，树木才能正常生长。立地条件不同，同 造林成活的前提。四是严把植苗关，坚持植苗高标准。植苗好坏直接影 一树种生长状况截然不同，因此，要微到科学造林．必须在造林前划分 响造林成活率．阔叶树坚持“挖大坑、放当中、多培土、浇足水、踩实成、 立地类型，搞好造林设计。 不窝根、不透风”的实用技术，村屯、道路绿化人工植苗坚持横竖成行， 坚持适地适树的原则。 斜上线。五是严把技术关。坚持科技高标准。大力推广和应用生根粉、 ３．树立重要意识。高标准确保造林绿化质量 保水剂造林。今年造林保水剂的使用率达１００％，为确保造林成活率提 ３．１树 责任意识。造林绿化是利国利民，荫及子孙。造福后代的 供了科技保障。实现了栽一棵，活一棵，栽一片，成林一片的目标。 公德事业。地球需要绿色，人们生产：生活需要绿色，建设社会主义新农 造林绿化是一项功在当代．利在千秋的伟大事业。我们要从战略 村更需要绿色．我们林业部门作为生态建设的主体承载着重要的责 的高度增强责任意识，强化质量意识，树立科学发展观，坚持高标准的 任。其一，林业承担着改善生态环境和促进经济发展的双重使命，培育 抓好造林绿化工作，不负林业人建设绿色生态环境的使命。 和保护森林资源是林业建设的根本任务，要保证有林地面积增大于 减、森林蓄积长大于消，遏制生态环境恶化趋势，使生态环境步入良性 ［责任编辑：韩铭］ 循环的轨道。其二，广袤的森林是延寿县经济、社会、环境的生态支撑， （上接第３５７页）尽管转回后该项固定资产减值准备余额仍有１８４．５ ６１．５—２４６）ｘ３３％］￣，其会计分录为： （４３０．５—２４６）万元，这是由于２００５年至２００７年因２００４年ｌ２月３１日 借：所得税 ２２８．５２５ 计提减值４３０．５万 而少提折旧１８４．５（６１．５ｘ３）万元所致。如果按可收 贷：应交税金一应交所得税２２８．５２５ 回金额６００万元 ｊ ３１３万冗的差额２８７万元转回，则实际转回减值准 （２）若为纳税影响会计法，２００７年应纳所得税额仍为２２８．５２５万 备超过原提减值准备４１（６００—５５９）万元。 元，因转回可抵减时间性差异影响所得税金额为１０１．４７５［（６１．５＋２４６）￣ 总之，在转同已确认的固定资产减值损失时，转回后的固定资产 ３３％１万元．其会计分录为： 账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产 借：所得税 ３３０ 账面价值，即取得崮定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧 贷：应交税金一应交所得税２２８．５２５ 后的余额。 递延税款 １０１．４７５ ３．２００８年至２０ｌ１年问每年计提折旧时．应按２００７年１２月３１日 上述会计处理表明，２００４年１２月３１日发生的递延税款借项 转回减值损失后的吲定资产账面价值５５９（Ｉ３００—３７０．５—４３０．５－１８６＋ １４２．０６５万元．２００５年、２００６年每年转回２０．２９５万元，２００７年转回 ２４６）万元和尚可使用寿命４年重新计算确定折旧率和折旧额，即每年 １０１．４７５万元．三年共转回１４２．０６５万元，该项时间性差异已全部转 计提折旧１２３．５ｆ（５５９—６５）／４］万７ ，其会计分录为： 回 因此．２００８年至２０１１年的每年会计折旧额相同，均为１２３．５万元， 借：制造费用 ｌ２３．５ 因而其每年的会计处理与税务处理一致，无需进行纳税调整，即每年 贷：累计折旧 １２３．５ 应纳所得税额为３３０（１０００ｘ３３％）万元，应付税款法与纳税影响会计法 ４．２００２年至２００６年的所得税会汁处理与例ｌ相同。按照税法规 的会计分录均为： 定．２００７年转酬的固定资产减值准备２４６万元和该年会计折旧额比 借：所得税 ３３０ 税法规定折旧额少提６１．５万元，均属于２００４年１２月３１日因计提减 贷：应交税金一应交所得税３３０ 值所产生的 叮抵减时间性差异４３０．５万元的转回，应调减２００７年度 应纳税所得额，则２００７年的所得税会汁处理为： ［责任编辑：张艳芳】 （１）若为应｛、ｆ税款法，２００７年度应纳所得税额为２２８．５２５［（１０００一
